cpa可以从哪些方面捕捉企业收入舞弊迹象，公司虚增营业收入如何解决问题

博宇考试网 2023-07-20 注册会计师 次
cpa可以从哪些方面捕捉企业收入舞弊迹象，公司虚增营业收入如何解决问题
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cpa可以从什么方面捕捉企业收入舞弊迹象？

假设企业舞弊会从不少方面看出破绽，最容易产生问题的就是要注意有无恶意修改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据等、收款收据不按顺序号使用等，从异常数据、字迹、经济往来、账务处理、收款收据使用等。在这些情况中，去发现问题和查找一部分重要问题的线索。

公司虚增营业收入如何处理？

一、收入虚增是链条式的

不少时候我们仔细执行了与收入相关的全部审计程序，从往来款项的询证函，再到收款与发货环节的发运凭证与发票等，都进行了具体的检查，可是还是不可以不要收入方面的失败。有一个重要的原因就是收入的虚构实际上是一个链条式的舞弊行为。它不一样于银行存款这样的审计项目认定，一项收入的形成，涉及到供应商、库存管理部门、发运流程和客户多个控制点。仅仅执行单个程序分散检查，超级难发现收入的异常情况。

二、哪些常见形式

既然，收入虚增具有链条式的特点，既然如此那，审计人员可以考虑一下从生产采购环节与销售环节入手找寻问题。

1．捏造购买方。针对原始凭证的伪造变造，其难度相对较大，审计人员可以直接通过检查核对辨别这些凭证的真伪。但是，假设在销售环节上，被审计单位自己虚构出来一个购买客户，或者在对方完全不了解情的情况下捏造一个销售业务。采取这样的方法的企业大多数情况下具备所身处行业的特殊性。例如农副产品，瓜果蔬菜以及农家牲畜生产企业或者少手工加工企业，其客户一般是分散的农民或者小批发商，这针对审计人员来说，进行函证和检查凭证这样的程序就是不现实的。

2．利用现有客户虚增收入规模。这样的方法是利用被审计单位的现存客户来进行收入的虚增。即便这些收入是虚假的，但是，提供收入凭证的这些客户是真实存在的，在实质上的函证程序中也不会检测出什么问题。被审计单位会把虚增的收入分摊给这些购买方，并开具一部分相互印证的发票。

3．编造现金流。既然，收入是虚增的，企业的现金流也需掩盖自己的漏洞。因为没有实质上的销售行为，自然在采购或者生产环节也不会有对应的支出。

三、应对方式的哪些思考

应对并识别与收入相关的造假舞弊，考虑三方关系是一个重要的突破口。收入的形成是链条式的，既然如此那，收入的造假就一定需上游和下游的配合与帮助。供应商、购买方和被审计单位当中的关联关系，时常隐藏着不正当交易带来的联合舞弊行为。

此外收入虚增的现金流是需粉饰的，带来的连锁反应就是生产成本与制造费用是比较牵强的。故此，只要特别注意到有异常的成本费用与产量，或者是明显偏高的毛利率，运用发散思维，还是可以识别出收入方面的问题的。

总结来看，审计人保持职业怀疑，审慎核查企业收入项目是一种十分必要的职业意识。不要被不诚信的企业用花哨的手段蒙蔽双眼，不要雾里看花。

收入确认审计流程？

　1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变化是不是异常，并分析异常变化的原因；

　　2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是不是存在异常，各期当中是不是存在重要波动，查明原因；

　　(1)确定可接受的差异额；

　　(2)将实质上的情况与希望值相比较，识别需进一步调查的差异；

　　(3)假设其差额超越可接受的差异额，调查并获取充分的解释和合适的佐证审计证据（如通过检查有关的凭证等）；

　　(4)评估分析程序的测试结果。

　　(5)抽查30天主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是不是完全一样是否满足配比原则。

　　3、检查主营业务收入的确认条件、方式是不是满足企业会计准则，前后期是不是完全一样；特别要注意关注周期性、偶然性的收入是不是满足既定的收入确认原则、方式。

　　4、销售的结束测试：

　　(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，来最终确定销售是不是存在跨期情况；

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是不是异常（如与正常水平相比），并考虑是不是有必要追加结束程序；

　　(3)获取资产负债表日后全部的销售退回记录，检查是不是存在早一点确认收入的情况；

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未获取对方认可的大额销售；

　　(5)调整重要跨期销售。

　　5、按照评估的舞弊风险等因素增多的审计程序。

　　6、获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是不是正确，并与总账数和明细账合计数核对是不是符合，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是不是符合。

　　7、按照评估的舞弊风险等因素增多的审计程序。

　　8、检查营业收入是不是已根据企业会计准则的相关规定在财务报表中作出合适列报。

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