结算审计的重点和方法，结算审计与合同法冲突

结算审计的重点和方式？

1. 对合同、协议、招投标文件的审查核验

进行工程造价审计，第一应认真研究合同、协议、招投标文件，确定工程价款的结算方法。

合同依据计价方法的不一样，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。这当中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再认真研最终中的调价条款，按照结算调价条款进行工程价款审计。

现在，不少工程合同签署后，甲乙双方都会签署补充协议。相当大一部分的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或修改，大多数情况下情况下施工单位会进一步让利，但也有一个别工程建设单位会给出增多工程价款的条件，尤其是政府投资工程。

2. 工程量的审查核验

重中之重：工程量的审查核验。施工单位大多数情况下会通过虚增工程量，重复计算工程量来增多造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，第一要熟悉图纸，再按照工作详细程度的需、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审查核验方式。采取合理的审查核验方式不仅能达到只需要花一半的时间就能够完成一倍的效果的效果，而且，直接关系到审查核验的质量和效率。

工程量审计方式主要有以下几种：全面审查核验法、重点审查核验法、对比审查核验法、分组计算审查核验法、筛选法等。其各有不一样的适用范围和优缺点，应按照详细情况科学选用。

一部分图纸不明确的工程需在现场计量，审计人员则一定要到现场，按计量规则进行计量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。另外要特别重视施工组织设计，即技术标准在工程审计中的作用。部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方法、堆放地址位置、运距、排水措施、混凝土品种的采取及其浇筑方法，还有牵扯造价的措施方式等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。

3. 费用的审查核验

1）定额子目套用的审查核验是审计重点

施工单位大多数情况下会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提升工程造价。

在审查核验套用预算单价时要注意以下哪些问题：对直接套用定额单价的审查核验第一要注意采取的项目名称和内容与设计图纸的要求是不是完全一样，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等；其次要注意工程项目是不是重复套用，如块料面层下找平层、沥青卷材防水层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。在采取综合定额预算的项目中，这样的情况特别普遍，尤其是项目工程与总包及分包有联系时，时常容易出现工程量的重复计算。各地的综合定额不完全一样，一定要注意。

对换算的定额单价的审查核验要注意换算内容是不是允许换算，允许换算的主要内容是定额中的人工、材料或机械中的都还是部分，换算的方式是不是正确，采取的系数是不是正确。

对补充定额单价的审查核验主要是检查编制的依据和方式是不是正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是不是科学合理

2）材料价格的审查核验是审计的重中之重

材料价格是影响工程总造价的敏感原因，同样也是很活跃的变动原因。材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应按照合同约定方式，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不能调整的，审计时不应调整；合同约定按施工这个时间段信息价格调整的，可以按照施工日记及施工技术材料确定详细的施工这个时间段及各自不同的材料的详细使用这个时间段：有部分工程工期较长，或有阶段性停工的，可按照各自不同的材料的使耗费时长期采取使用这个时间段的平均信息价，这样比较贴合工程真实造价。

针对信息价中没有公布的或甲方没有签证的材料价格，需平日间对材料价格的收集累积，必要时可以三方一起进行市场考察确定。随着社会的蓬勃发展和进步，新材料新工艺的应用，建材市场上产生不少新材料，尤其是装潢材料，施工单位大多数情况下申报价格非常高，应重视市场调查。

3）费用的审查核验是审计的最后关口

取费应按照工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程有关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。审查核验时应注意取费文件的时候效性、执行的取费表是不是与工程性质符合、费率计算是不是正确、人工费及材料价差调整是不是满足文件相关要求及规定等等。

如计算时的取费基数是不是正确是以人工费为基础还是以直接费为基础，针对费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增多造价部分是不是同比例下浮等，另外在计算下浮时要注意把甲方供材扣除。

4. 签证的审查核验

签证的审查核验是审计成功的保证。很多施工单位采用低价获取工程，然后通过施工途中增多签证来达到获利的目标。相当大一部分工程的最后结算价都比合同价款高出不少．有的甚至成倍增长，因素固然是多样的，但签证是施工单位增多造价最最重要，要优先集中精力最经常会用到的工具。

审查核验签证的合法性、有效性。一是看手续是不是满足程序要求、签字是不是齐全有效，比如索赔是不是在规定时间内提出，证明材料是不是具有足够的证明力。二是看其内容是不是真实合理，费用是不是应该由甲方担负。有部分签证虽然程序合法、手续齐全，但最终内容依然不会合理，违背合同协议条款，针对这种类型签证不应按其结算费用。比如雨水排水费用、施工单位为保证工程质量的措施费用等。三是复核计算方式是不是正确、工程量是不是正确属实、单价的采取是不是合理。比如对索赔项目标计算要注意在计算闲置费时，机械费不可以按机械台班单价乘闲置天数，而只可以计算机械闲置损失或租赁费等。对签证的复核审计是一项费时费力的工作，审计人员唯有掌握并熟悉较为全面的工程施工技术、预决算技术和现场管理知识，才可以轻松面对，保证审计成功。

5. 财务及形成固定资产审查核验

工程决算审计主要是合法性审查核验、合规性审查核验、满足性审查核验。

合同的签署、招投标管理、监理制开展都属于合法性审查核验；建设部门、规划部门、环境部门、人防易地等批复的文件是不是齐全属于合规性审查核验；财务管理及会计核算情况审查核验与工程形成固定资产情况都属于满足性审查核验。

财务及形成固定资产审查核验主要涵盖：项目资金的来源情况、投资完成及交付使用资产情况、待摊投资费用财务管理及会计核算情况。该项目财务管理及会计核算是不是执行基本建设财务管理及会计制度的相关规定。会计帐簿、科目及账户的设置是不是满足基建会计制度的要求，会计凭证及各自不同的原始凭证附件是不是齐全，记录是不是完整，有没有可能反映工程的实质上投资。其实，有的时候，候财务状况更能发现项目标工程状况。

结算审计考查的是执行人员扎实的结算审计基本功，良好的沟通能力和项目管理能力，并要求有关人员在工作途中秉持仔细、严谨、负责任的态度，出色完成委托方的结算咨询任务。

1、合同的审查核验。

工程结算审计的第一依据是施工合同，把控掌握合同的要点，针对工程结算审计的准确性是十分重要的。对照合同，主要审查核验内容涵盖是不是具备办理竣工结算的条件；合同工期、质量、违约责任等条款是不是完全履行；合同约定的结算方法还有合同价款的调整原因是不是与投标文件承诺符合；合同结算条款是不是贯彻执行等等。

2、工程量的审查核验。

工程量是工程造价计算的基础，工程量的真实性和准确性对工程造价的影响很大。在审查核验工程量时，第一应熟悉施工图纸和工程量计算规则，全面了解工程变更签证情况，并按现场查勘表进行认真核对。内审人员特别要对工程投资有重要影响的项目，如土石方、地基、围护结构等工程量进行重点核查，审查核验工程量有无多计、重计或漏计还有计算单位是不是完全一样。要特别特别要注意关注隐蔽工程的工作量。

3、定额套用的审查核验。

定额套用是不是合规、合理和准确，直接影响单价的高低。审查核验定额子目选用是不是合规、合适，有无高套、重套或多套情况；人工、材料、机械单价是不是与合同约定计价完全一样；定额换算是不是合规，换算方式是不是合理和准确是否存在不按定额综合解释和换算系数换算等情形。

4、取费的审查核验。

审查核验各项费用是不是根据对应文件进行计算；工程类别划分是不是正确；工程取费是不是根据对应计算基数和费率标准执行，利润和税金的计算基数、利润率、税率、安全文明措施费率是不是满足规定；材料是不是按合同规定计价；单价下浮或总价下浮计算是不是正确；在结算中是不是存在应扣未扣的费用，如预付款、代购材料设备款、质量工期罚款等。

5、材料差价的审查核验。

材料费是工程造价的一大组成部分，大多数情况下占到工程造价的百分之60左右。随着国家供给侧改革以来，环境保护政策越来越严格，改革对钢材、水泥等大宗物资产能的影响巨大，致使建材价格变化很大。审计时应按照合同约定调整材料的种类、风险幅度和调整方式等条款，结合有关政策文件、材料价格市场调查信息、发票单据、购销合同等，复核计算材料用量，确认材料市场价或物价指数，审查核验材料差价金额。

6、签证的审查核验。

按照实务经验，签证占原合同额的占比很大，对签证的审查核验时常是各方争议的焦点。针对现场签证的审查核验，应遵守客观、公正的原则。审计前应熟悉所审计项目有可能存在的变更签证项目，熟悉所审计项目承包合同中对洽商变更签证事项的约定条款。要求提供的签证信息应真实、完整和准确，签证因素、工程量计算表、金额计算表等资料齐全，签证证据中还应包含现场图片或视频资料，图片及视频资料要保留日期设置、有明确的参照物。审查核验签证部分是不是属于施工方应担负的风险，甄别无效签证；签证部分是不是已扣除有关费用；签证的真实性、合理性与有效性，针对不合理的情况，应大胆质疑，小心求证，现场踏勘和测量，询问有关人员，核实有关资料。针对签证的审计一定要特别注意手续、程序，不仅要审核查验有无承发包双方、监理的签字，还需要审核查验签字的真实性、程序的合规性和有效性。