怎样学会计，怎样学会计本教程阐述了会计业务的基本知识和技能

怎样学会计？

本教程阐述了会计业务的基本知识、会计工作的流程、会计核算、财务报表还有财务处理的考点归纳点。层次清晰，语言通俗易懂。

会计入门基础

从大范围讲，会计工作是企业内部管理的重要部分；从小范围讲，会计工作是企业财会管理的重点内容。针对财会人员来说，要做好会计工作，一定要打好会计基础，牢固掌握并熟悉会计基础知识，以便为后续做账工作做好充分准备。

会计定义

会计是一种经济管理活动，它以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，采取针对的技术方式，对一部分的资金运动进行全面、综合、连续且系统的核算与监督，同时向相关方面提供会计信息，参加经营管理，提升经济效益。会计作为一门经管类学科，具有以下明显特点。

1、会计是一种经济管理活动。

2、会计是一种经济信息系统。

3、会计以货币作为主要计量单位。

4、会计具有核算和监督的基本职能。

5、会计采取一系列针对的方式。

上岗要求

也是一名会计，不一样的岗位有不一样的职责要求，例如按财会报告的对象不一样，可以将会计分为管理会计和财务会计，他们的职能定位就明显不同。

管理会计：工作重点在于“创造价值”，通过进一步加工财务会计提供的资料，来分析过去的经营情况，以此更好地控制目前和筹划未来，贯穿整个单位的管理过程。详细来说，通过及时修正会计工作执行途中产生的偏差，使单位的经济活动严格根据决策预定的目标进行，促进控制目前;按照掌握并熟悉的资料进行定量分析，帮管理部门客观地掌握并熟悉财会工作情况，提升预测与决策的科学性，有助于筹划未来。总结历次经验来说，管理会计属于“经营管理型会计”。

财务会计：财务会计反映的是“记录价值”，即通过确认、计量、记录和报告等会计工作流程对单位已经出现的交易或事项进行记录和加工处理，展示并剖析解读历史经济信息。它属于“报账型会计”。

管理会计与财务会计虽说不少方面存在着明显的区别，但管理会计是从传统会计中分离出来的，因为这个原因与财务会计保持着一定的联系。管理会计与财务会计的联系指管理会计与财务会计存在内在的关系，它们相互渗透，密切结合，二者联系请看下方具体内容图所示。

从长时间的工作实践来看，管理会计主要对公司内部管理人员负责，而财务会计主要对公司外部单位或个人负责。因为服务的主体不一样，其岗位职责也就不一样。

管理会计的职责：

1.建立成本和利润责任中心，制定对应的管理办法，保证企业达到生产经营目标;

2.预测企业经营途中的成本、销售和利润等情形，按照生产经营目标编制企业的全面预算，确定目标成本和目标利润;

3.建立财务成本控制体系，控制经营成本和企业资金，保证完成销售目标和利润目标;

4.参加生产经营的短时间决策和投资活动的长时间决策，提出相关决策分析的数据;

5.对企业经营的产品进行价值分析，按销售区域或季节等进行利润的敏感性分析，以此挖掘出迅速达到目标的潜力;

6.提出增收节支的措施，有效降低成本，保证利润目标的达到，提升经济效益;

7.对比各责任中心的业绩报告实质上数与预算数，考查评价各责任中心的工作绩效、完成情况和工作任务是不是达标等。

财务会计的职责：

1.出纳人员负责做好现金和银行存款的收付工作，并编制现金和银行存款的收付款凭证，按规定登记现金日记账和银行存款日记账，月末要将现金日记账与库存现金实有数进行核对，保证完全一样，同时要将银行存款日记账与银行对账单进行核对，保证完全一样，并编制银行存款余额调节表，检查企业和银行当中存在的没有达到账项;

2.出纳人员负责发票和支票等购销凭据和结算凭证的购买、领用及保管工作，同时还需要负责保管公司内部的各自不同的印章;

3.帮助出纳做好收付款工作，管理现金，审查核验收付款原始凭证，同时配合销售部门做好销售分析工作;

4.负责企业资金的管理和调度工作;

5.及时编制支付凭证，每月及时结转利润，汇总全部记账凭证;

6.负责公司总账和各自不同的明细分类账的登账、结账及核对工作。

会计核算流程

讲解过会计的概念与工作内容以后，我们对会计是什么和会计需做什么有了初步的认识。既然如此那，在某个会计这个时间段，怎样把每个细小的工作串起来，有条不紊地循序渐进完成会计工作，期末交出漂亮的报表并且按要求保质保量的完成有关税费的缴纳呢?请看下方具体内容图所示是一套简单且行之有效的会计处理流程，相信对初入行的你有一定帮。

目前就以我们最熟悉的发放工资作为例子，来分析一下会计核算的业务流程：

第一需编制“工资结算单/工资表”（原始凭证，见图表1-2），“工资结算单”大多数情况下应一式三份：一份由劳动工资部门存查；一份按每一位职工裁成“工资条”，连同工资一起发给职工；一份在发放工资时由职工签章后交财会部门作为工资核算的凭证，并用以代替工资的明细核算。

因为工资结算表是按各个车间、部门分别编制的，因为这个原因，只可以反映各个车间、部门工资结算和支付的情况。要对整个单位的工资情况有一个全面了解，还要再按照各个部门编制的“工资结算单”汇总编制“工资结算汇总表”（汇总原始凭证，见图表1-3，实际上大多数业务是不用编制汇总原始凭证的）。可以关注一下两个图表中有关数字间的关系，能有效的帮你更好地理解原始凭证和汇总原始凭证的关系。

注意到“工资结算汇总表”中的“应付工资”（209454.00元）和“实发工资”（165468.66元）了吗，“应付工资”就是会计人员需要计入对应部门费用的“人工费用”；“实发工资”就是财务部门要打人员工工资卡或直接发到员工手中的现金；“代扣款项”还需会同单位负担的部分一起交给相关部门。

假设经过审查核验，“工资结算单”和“工资结算汇总表”没有问题，会计人员完全就能够按照这些原始凭证（原始凭证汇总表）填制“记账凭证”了，记账凭证再经过审查核验后完全就能够据以登记账簿，再经过对账、结账，最后编制完成会计报表。这些内容相对比较专业，我们会在后面逐条学习。

会计凭证（涵盖原始凭证、记账凭证）、会计账簿、会计报表等会计资料，要定期整理立卷或装订成册，暂由会计部门保管1年后面，编制清册，移交档案部门，按照官方要求进行保管，至此，整个会计核算业务流程就完成了。

工作基础内容

会计基础内容是会计事项的记账基础，分别有账户、会计科目、会计凭证、会计账簿等内容。通过对这部分内容的学习，就可以够比较全面地了解和掌握并熟悉会计的基本原理和方式。

一、科目设置的原则和须知

会计科目是对会计要素及其对象的详细内容进行分类核算的项目。因为会计要素及其对象的详细内容各有不一样，且管理要求也不一样，故此为了全面、系统且具体地核算并监督各项经济业务的出现情况，就一定要对各项会计要素及其对象进行划分，即分别设置会计科目。

1、会计科目设置的原则

会计科目不仅反映各会计要素的构成和变化情况，还为投资者、债权人和企业经营管理者等提供会计信息是很重要的会计工具。设置会计科目时，要尽可能做到科学、合理和适用，详细需满足请看下方具体内容表所示的原则。

（1）合法性原则

设置的会计科目应满足国家统一的会计制度的相关规定，使不一样企业对外提供的会计信息当中具有可比性。实质上工作中，企业可结合自己实质上情况设置会计科目，但不可以违反现行会计制度对会计科目所做的统一规定。其实就是常说的说，总账科目一定要根据国家现行的有关会计规定进行统—设置，不可以随意变更会计科目标名称，而一部分总账科目下的明细科目，可按照企业实质上经营特点，在影响不了统一会计核算要求和统一编报要求的前提下，可自行增设、减少或合并。

（2）有关性原则

设置的会计科目应满足对外报告和对内管理的要求，同时为向相关各方提供所需的会计信息服务。因为按照《企业会计准则》的相关规定，企业财务报告提供的信息一定要满足对内、对外各方面的需求，因为这个原因，设置的会计科目就一定要服务于会计凭证、账簿和财务报表等各自不同的会计信息的提供，一定要与财务报告的编制保持协调性和有关性。

（3）实用性原则

设置的会计科目应满足企业自己的特点，满足企业的实质上需求。市场中的各企业，其组织形式、所属行业、经营范围和业务种类等都不一样，因为这个原因，会计科目标设置就可以有区别。在满足合法性原则下，企业应设置满足经营所需的会计科目。

2、会计科目设置的须知

各企业要依据《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》和《基本建设财务管理规定》等规定，还有每个省份、自治区、直辖市财政部门、国务院主管该项目的部门制定的补充规定等相关法律、法规，结合本企业情况合理设置会计科目。需要大家特别注意的是，企业会计科目标一级科目一定要按国家统一规定进行设置，唯有部分明细科目才可按照企业的自己需灵活设置。

二、账户的分类

账户是按照会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素的增减变化情况及其结果的载体。账户可按照不一样经济内容分类，也可以按不一样用途和结构分类。这当中，按经济内容分类是基础分类方法。

1、按经济内容分类

账户按经济内容分类的本质是根据会计对象的详细内容进行分类。会计对象就其详细内容来说，可以归结为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润6个会计要素，因为这个原因，在划分账户时，可从这6个方面入手。

但因为利润大多数情况下隐含在收入与费用的配比中，因为这个原因，从满足管理者和会计信息使用者需的的视角考虑，账户按其经济内容可分为资产类账户、负债类账户、全部者权益类账户、成本类账户、共同一类型账户和损益类账户这6类。请看下方具体内容图所示的是这当中5类常见的账户类型。

2、按用途和结构分类

账户分为左方（记账符号为“借”）和右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增多，另一方登记减少。资产类、成本类和费用类账户借方登记增多额，贷方登记减少额；负债类、全部者权益类和收入类账户借方登记减少额，贷方登记增多额。

账户中既可登记本期增多的金额，也可以登记本期减少的金额；增减相抵消后的差额，登记为余额。在登记时，不仅要登记期初余额，还需要登记期末余额。

不一样账户的期末余额计算方法不一样，资产类、成本类和费用类账户的期末余额=期初余额+本期借方出现额（即本期增多的金额）-本期贷方出现额（即本期减少的金额）；而负债类、全部者权益类和收入类账户的期末余额=期初余额+本期贷方出现额（即本期增多的金额）-本期借方出现额（即本期减少的金额）。账户大多数情况下结构涵盖请看下方具体内容一部分项目：

（1）账户名称，其实就是常说的会计科目名称。

（2）第几页，其实就是常说的账户在账簿上的页码。

（3）时间，即何年何月何日记的账。

（4）摘要，即账务或经济业务的简要说明。

（5）凭证号码，即记账的依据是什么。

（6）金额变化，即金额的增多或减少。

（7）结果，其实就是常说的余额。

以上是对账户结构要素的罗列，实质上应用请看下方具体内容图所示。

期初余额、本期增多出现额、本期减少出现额和期末余额是账户的核心要素，由此演化出了简化的账户基本结构-T型账户，请看下方具体内容图所示。

会计账户简称账户，俗称“户头”是依据会计科目开设的，有一定格式，可对会计要素进行连续、分类、系统的记录和反映其变化情况及结果。账户和科目当中的联系与区别请看下方具体内容表所示。

三、复式记账法

复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上相关账户相互联系起来进行登记的一种针对记账方式。

1、复式记账法的定义

企业经营途中出现的各自不同的经济业务事项都具有双重性，即每一笔经济业务事项的出现，一定会导致资金在两个或两个以上项目中的增减变化，且资产与权益当中还存在自然的平衡关系，这两个事实常常被大家利用，以详细指导会计实践工作。因为这个原因，这两个事实就自然而，然地成为了复式记账的理论基础。

复式记账的理论依据是会计恒等式，因为这个原因，在复式记账法下，要对每一项经济业务按相等金额在两个或两个以上相关账户中同时登记。按照不一样的记账符号、记账规则和试算平衡方式，复式记账可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。这当中，借贷记账法是现在运用最广泛的一种，也是我们国内法定的记账方式，该记账方式下，增多金额和减少金额分别计入借方还是贷方，要按照账户反映的经济内容和业务性质而定。

复式记账是对比单式记账来说的，其记账比较科学，可完整地反映企业经济业务的全貌；而单式记账是一种记录较简单但不完整的记账方式，大多数情况下只记录现金的收付和应收、应付款项对应的经济业务事项，故此，该记账方式很少被使用。

2、复式记账法的特点

复式记账之故此，要求在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录是为了保证会计恒等式的平衡，由此可见，复式记账有以下特点：

（1）记账基础为权责出现制。

（2）理论依据是会计恒等式和资金运动规律。

（3）每一笔经济业务都一定要在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录，且账户当中有严密的对应关系，可以清晰地反映经济业务的详细情况，甚至来龙去脉。

（4）账户都可以进行试算平衡，以方便检查账户数据记录的完整性和正确性。

（5）复式记账法下，需设置一套完整的账户体系，全面反映经济活动的整个过程及最后结果。

四、借贷记账法

以会计恒等式为记账原理，“借”和“贷”为记账符号，根据一定格式进行记录，反映经济业务增减变化的复式记账方式，即借贷记账法。

商品经济的持续性发展，让借贷记账法在工作中得到了广泛地运用，记账对象也不可以再局限于债权、债务关系，而是扩展到了财产物资增减变化的记录和经营损益的计算方面。该方式的优点主要有请看下方具体内容图所示的4点。

1、记账规则

借贷记账法的记账规则总结成一句话就是：有借必有贷，借贷必相等。详细可描述成请看下方具体内容哪些容易理解的要点。

（1）每一笔经济业务都一定要同时分别记录到两个或两个以上的账户中。

（2）所记录的账户可以是同一类型账户，也可是不一样类账户，但一定要是两个记账方向，即借方和贷方，既不可以都纪录写入借方，也不可以都纪录写入贷方。这是遵守“有借必有贷”。

（3）纪录写入借方的金额合计数一定要等于纪录写入贷方的金额合计数。这是遵守“借贷必相等”。

2、账户结构

借贷记账法下，全部账户的T型结构基本一样，左方都为借方，右方都为贷方，但不一样性质的账户，其借贷双方登记的主要内容是不一样的，且反应的会计要素增减变化情况也明显不同。下面分别说明各种账户的T型结构。

（1）资产类账户的结构

资产类账户的T型结构中，其借方记录资产的增多额，贷方记录资产的减少额。在同一会计这个时间段（如月、季、年），借方记录的增多额合计数为本期借方出现额，贷方记录的增多额合计数为本期贷方出现额；每一个会计这个时间段的期末要计算借贷方出现额当中的差额，该差额与本期期初余额的和为本期期末余额。资产类账户的期末余额大多数情况下在借方，故此，期初余额也大多数情况下在借方，期末余额可按照下方罗列出来的公式计算。

期末余额（借方）=期初余额+本期借方出现额-本期贷方出现额

T型账户结构请看下方具体内容图所示。

（2）负债类账户和全部者权益类账户的结构

负债及全部者权益类账户的T型结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及全部者权益的增多额，借方记录负债及全部者权益的减少额，同一会计这个时间段的借贷方出现额合计数也分又称为借方出现额和贷方出现额。这两类账户的期末余额大多数情况下在贷方。负债类账户和全部者权益类账户的期末余额可按照下方罗列出来的公式计算。

期末余额（贷方）=期初余额+本期贷方出现额-本期借方出现额

T型账户结构请看下方具体内容图所示。

（3）成本费用类账户的结构

成本类账户和费用类账户的T型结构与资产类账户的结构基本一样，借方记录成本、费用的增多额，贷方记录成本、费用转入抵销收入类账户（减少）的数目金额。因为成本费用类账户的借方出现额最后都会从贷方转入“本年利润”账户的借方，因为这个原因，这种类型账户期末大多数情况下没有余额。假设有余额，也一般表现为借方余额，说明还有成本、费用没有结转。

（4）收入类账户结构

收入类账户的T型结构与负债类账户和全部者权益类账户的结构基本一样，贷方记录收入的增多额，借方记录收入的转出额（减少额）。收入的转出额是指每个会计这个时间段期末都要将收入的贷方出现额合计数从其借方转入“本年利润”账户的贷方。因为这个原因，收入类账户期末大多数情况下没有余额。假设有余额，也一般表现为贷方余额，表示还有收入没有结转。

3、试算平衡

试算平衡是指在某一时点（如会计期末），按照会计恒等式或复式记账的原理，对本期全部账户的都记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种针对方式。它的目标是保证企业本期会计处理的正确性。进行试算平衡，不仅可检查会计记录的正确性，还能查明错误会计记录的出现因素，进一步做出对应的账务调整，为财会报表的编制提供准确的资料。

在借贷记账法下，按照借贷记账的基本原埋，试算平衡的方式主要有两种：本期出现额平衡法和余额平衡法。

A、本期出现额平衡法

这样的试算平衡方式的原理是：有借必有贷，借贷必相等。会计人员在平日工作中编制会计分录时，都遵守“有借必有贷，借贷必相等”的原则，将经济业务计入借贷方对应科目中，且借贷方金额合计相等。因为这个原因，本期借贷方的出现额合计数相等。

本期出现额平衡法主要用来检查本期出现的经济业务在纪录写入各自不同的账户时的处理是不是正确。其试算平衡公式请看下方具体内容：

都账户本期借方出现额合计=都账户本期贷方出现额合计

B、余额平衡法

余额平衡法的基本原理：资产=负债+全部者权益。平日工作中，会计人员使用借贷记账法记账时，资产类账户的期末余额大多数情况下在借方，而负债和全部者权益类账户的期末余额大多数情况下在贷方，登记的资产负债表左侧资产总计=右侧负债及全部者权益总计。因为成本费用类账户和收入类账户在期末时会进行结转，无余额，因为这个原因，都账户的借方期末余额合计数应等于都账户的贷方期末余额合计数。

余额平衡法主要运用各自不同的账户的期末余额来检查并推断账户的会计处理是不是正确，试算平衡公式请看下方具体内容：

都账户的借方期末余额合计=都账户的贷方期末余额合计

都账户的借方期初余额合计=都账户的贷方期初余额合计

五、权责出现制和收付达到制的比较

会计基础是会计确认的某种标准方法，也是单位收入和支出、费用的确认标准。选择不一样的会计基础，会影响单位在会计这个时间段获取的收入与出现的支出当中的配比关系，进一步影响单位的工作业绩和财务成果。会计基础主要分两种，权责出现制和收入达到制。在我们国内，企业一般选择权责出现制，而行政事业单位大多数情况下选择收付达到制。

1、权责出现制和收付达到制的概念

权责出现制亦称“应收应付制”。它是一种以本会计这个时间段出现的费用和收入是不是应计入本期损益为标准，处理相关经济业务的制度。凡在本期出现且应该从本期收入中扣除的费用，不管本期是不是已实质上支付货币资金，都应该作为本期的费用处理；同理，凡在本期出现且应计入本期的收入，不管本期是不是已实质上收到货币资金，都应该作为本期的收入处理。选择这样的会计基础并实行这样的制度，促进正确反映各期的费用和收入水平还有最后的盈亏状况。

收付达到制亦称“收付达到基础”或“现收现付制”是“权责出现制”的对称。在会计核算中，它是一种以款项是不是已经收到或支付作为确认标准，来确定本期收入和费用的方式。凡在本期内实质上收到或支付的一切款项，不管其出现还有很多时间晚或是不是应该由本期担负，均作为本期的收入和费用处理。

2、权责出现制和收付达到制的区别

权责出现制是根据收入、费用是不是归属本期为标准来确定本期收入、费用的一种方式；收付达到制是根据收入、费用是不是在本期实质上收到或支付为标准来确定本期收入、费用的一种方式。它们的比较请看下方具体内容表所示。'

分清会计要素

一、资产

1、资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

（1）“企业过去的交易或者事项”涵盖购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来出现的交易或者事项不形成资产。

（2）“由企业拥有或者控制”是指企业享有某一个资源的全部权，或者虽然不享有某一个资源的全部权，但该资源能被企业所控制。

（3）“预期会给企业带来经济利益”是指直接或者间接致使现金和现金等价物流人企业的潜力。

2、资产的确认

满足资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确觉得资产：

（1）与该资源相关的经济利益不出意外的情况大概流人企业。

（2）该资源的成本或者价值可以可靠地计量。

二、负债

1、负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期可能会造成经济利益流出企业的现时义务。

“现时义务”是指企业在现行条件下已担负的义务。未来出现的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应该确觉得负债。

2、负债的确认

满足负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确觉得负债：

（1）与该义务相关的经济利益不出意外的情况大概流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。

三、全部者权益

1、全部者权益的定义

全部者权益是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩下权益。公司的全部者权益又称为股东权益。

2、全部者权益的来源

全部者权益的来源涵盖全部者投放的资本、直接计人全部者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入全部者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、可能会造成全部者权益出现增减变化的、和刚才有者投入资本或者向全部者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非平日活动所形成的、可能会造成全部者权益增多的、和刚才有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非平日活动所出现的、可能会造成全部者权益减少的、与向全部者分配利润无关的经济利益的流出。

全部者权益金额主要还是看资产和负债的计量。

四、收入

1、收入的定义

收入是指企业在平日活动中形成的、可能会造成全部者权益增多的、和刚才有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入的确认

收人唯有在经济利益不出意外的情况大概流入以此致使企业资产增多或者负债减少、且经济利益的流入额可以可靠计量时才可以予以确认。

五、费用

1、费用的定义

费用是指企业在平日活动中出现的、可能会造成全部者权益减少的、与向全部者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、费用的确认

费用唯有在经济利益不出意外的情况大概流出以此致使企业资产减少或者负债增多、且经济利益的流出额可以可靠计量时才可以予以确认。

企业为生产产品、提供劳务等出现的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，需要在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业出现的支出不出现经济利益的，或者就算可以出现经济利益但不满足或者不可以再满足资产确认条件的，需要在出现时确觉得费用，计入当期损益。

企业出现的交易或者事项致使其担负了一项负债而又不确觉得一项资产的，需要在出现时确觉得费用，计入当期损益。

六、利润

利润是指企业在一定会计这个时间段的经营成果。利润涵盖收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

“直接计入当期利润的利得和损失”是指需要计人当期损益、可能会造成全部者权益出现增减变化的、和刚才有者投入资本或者向全部者分配利润无关的利得或者损失。

利润金额主要还是看收人和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

凭证账簿处理

一、记账的依据：记账凭证

1、记账凭证的种类

（1）记账凭证按其反映的经济业务是不是与货币资金相关，可以分为收款凭证、付款凭证和支付凭证。

（1）收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，按照货币资金收入业务的原始凭证填制而成。实质上工作中，出纳人员应按照会计管理人员或指定人员审查核验批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员按照收款凭证收款（特别是收入现金）时，需要在凭证上加盖“收讫”戳记，以不要差错。收款凭证大多数情况下按现金和银行存款分别编制。收款凭证的格式请看下方具体内容表所示。

（2）付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，按照货币资金支出业务的原始凭证填制而成。实质上工作中，出纳人员应按照会计主管人员或指定人员审查核验批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员按照付款凭证付款时，需要在凭证上加盖“付讫”戳记，避免重付。付款凭证的格式请看下方具体内容表所示。

（3）支付凭证。支付凭证是用以反映与货币资金收付无关的支付业务的凭证，按照相关支付业务的原始凭证或记账凭证填制而成。支付凭证的格式请看下方具体内容表所示。

收款凭证、付款凭证和支付凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和支付业务（与货币资金收支无关的业务）。为方便识别，各自不同的记账凭证大多数情况下印制成不一样颜色。

会计实务中，某些经济业务不仅是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款当中的划转业务。为了不要记账重复，针对这种类型业务大多数情况下只编制付款凭证，不编制收款凭证。马上就要现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。

（2）记账凭证根据记账方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证。

（1）复式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计科目，集中填列在一张凭证上的记账凭证，即一张凭证上登记两个或两个以上的会计科目，既有“借方”，又有“贷方”。如前面讲解的收款凭证、付款凭证、支付凭证和通用凭证都是复式记账凭证。其优点是集中反映账户的对应关系，了解经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张。其缺点是不方便汇总计算每一会计科目标出现额。

（2）单式记账凭证是把一项经济业务所涉及的会计科目，分别按每个会计科目填制的记账凭证，即把同一类型经济业务所涉及的会计科目分别记人两张或两张以上的记账凭证中，每张记账凭证只填列一个会计科目。

2、记账凭证的基本内容

记账凭证是会计人员按照审查核验正确的原始凭证或原始凭证汇总表，按记账的要求归类整理而编制的。各自不同的记账凭证的格式、内容有很多不一样的地方，但编制记账凭证的目标，在于反映经济业务，确定会计科目，方便登记账簿和日后查阅。因为这个原因，全部记账凭证都一定要有以下哪些方面的基本内容：

（1）填制单位名称。

（2）凭证的名称。

（3）凭证的编号。记账凭证要按照经济业务出现的先后顺序编制号码。企业若采取通用凭证，可统一编号，若分别采取收款凭证、付款凭证、支付凭证，一般采取编号办法，即按收款凭证、付款凭证和支付凭证分收、付、转三类编号，或细分为现收、现付、银收、银付、支付五类编号。凭证编了号，方便装订保管和登记账簿，也方便日后检查。

（4）填制凭证的日期。记账凭证是是什么时候编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证可能一样，也许不一样。记账凭证应及时填制，但大多数情况下稍后于原始凭证的填制。

（5）经济业务内容摘要。摘要应能清晰地提示经济业务的主要内容，同时要简明扼要。

（6）会计科目及借、贷方金额（涵盖总账科目、明细科目），即会计分录。这是记账凭证最基本的主要内容。

（7）所附原始凭证的张数。原始凭证是编制记账凭证的按照，缺乏它就无从审查核验记账凭证正确与否。

（8）相关人员的签章。凡是与记账相关的人员，涵盖会计主管人员和复核、记账、编制人员，都需要在凭证上签章，相关收款和付款的凭证还需要有出纳人员签章，以明确相关人员的责任，促进相互牵制和监督。

3、记账凭证的填制要求

填制记账凭证，就是要由会计人员将各项记账凭证要素按规定方式在内容框中填写齐全，方便账簿登记。

记账凭证虽然也有不一样格式，但就记账凭证确定会计分录、方便保管和查阅会计资料来看，各自不同的记账凭证除严格按原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下几点：

（1）要将经济业务的主要内容以简练概括的文字填入“摘要”栏内。这样做针对日后查阅凭证和登记账簿都十分必要，也是做好记账工作的一个重要方面。

（2）要按照经济业务的性质，根据会计制度所规定的会计科目和每一会计科目所核算的主要内容，正确编制会计分录，以此保证核算口径完全一样，以方便指标的综合汇总和分析对比，同时，也有助于按照正确的账户对应关系，了解相关经济业务的完成情况。

（3）每张记账凭证只可以反映一项经济业务，除少数特殊业一定须将哪些会计科目填在一张凭证上之外，不可以将不一样类型经济业务的原始凭证合并填制记账凭证，对同一笔经济业务不可以填制对应关系不清的多借多贷的记账凭证。

（4）附件数量完整。除结账与更正差错的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证一定要有原始附件凭证，以方便复核会计分录是不是正确，也方便日后查阅原始凭证附件。假设-张原始凭证要涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。

比如，用支票购物，同时又用现金在同一时间、地址位置购物，供货单位只开了一张发票，这个时候，应分开作两张记账凭证，原始凭证只可以附在这当中一张后，另一张记账凭证后无原始凭证时，需要在记账凭证摘要栏中注明附原始凭证的记账凭证的凭证号。企业单位提取各项税费的记账凭证，应附自制原始凭证，列明合法的计算提取依据及正确的计算过程。

（5）凭证顺序编号。各个相关机构可采取收、付、支付凭证分类编号的形式（收款凭证：“银收字”、“现收字”﹔付款凭证：“银付字”、“现付字”；支付凭证：“转字"），也可以采取专用凭证统一编号的形式，但采取哪种形式一经确定，在一个会计年内不允许任意修改。如一项经济业务涉及一借多贷或一贷多借，一张凭证不够时，可用成绩编写。

（6）若记账以前发现记账凭证有错误，应予重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。已经登纪录写入账的记账凭证，在当年内发现在内容框中填写错误时，应用红字在内容框中填写一张与原内容一样的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某一天某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某一天某号凭证”。

假设会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字当中的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现之前年的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。

4、记账凭证的审查核验

记账凭证的审查核验是保证会计资料正确的一个重要环节。因为这个原因在记账之前，一定要严格根据相关规定的要求填制记账凭证，同时，要由专人对已经填制的记账凭证进行仔细的审查核验。记账凭证的审查核验大多数情况下可以从以下哪些方面进行：

（1）按原始凭证的审查核验的要求，对所附的原始凭证进行复核。

（2）记账凭证的主要内容和所填列的附件张数是不是和刚才附原始凭证的主要内容和张数完全一样。

（3）记账凭证中所确定的会计分录是不是正确，即审查核验其对应科目、应记方向和应记金额是不是正确，账户对应关系是不是清晰，核算内容是不是满足会计制度和会计方式的要求。

（4）记账凭证中相关项目是不是填列齐全，相关人员是不是已签名或盖章还有在内容框中填写是不是规范等。

在审查核验途中，若发现记账凭证有错误，应查明因素，并按规定的方式及时更正或重新填制，同时，要由更正人员在更正处签章，以示负责，唯有经过审查核验正确的记账凭证，才可以作为记账的依据。

二、会计账簿分类及其启用登记

1、会计账簿分类

会计账簿简称账簿是由具有一定格式、相互连接的账页组成，以会计凭证为凭据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿记。为了满足经营管理的需，每一账簿体系中包含的账簿是各种多样的。这些账簿可以按不一样的标准进行分类，下面只详细介绍按用途分类的账簿：

（1）序时账簿。序时账簿是对各项经济业务根据出现时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在实质上工作中，它是根据会计部门收到凭证的先后顺序。即根据凭证号码的先后顺序进行登记。序时账簿又称日记账。现金日记账和银行存款日记账就是特种日记账。

（2）分类账簿。分类账簿又称分类账是对都经济业务分类登记的账簿。分类账簿按其反应指标的具体程度划分，分为满分类账簿和明细分类账簿两类。

满分类账簿简称总账是按照一级会计账户开设，总括反映都经济业务和资金状况的账簿。明细分类账簿简称明细账是按照二级或三级账户设置，具体反映某一资金变化情况的账簿。

（3）备查账簿。备查账簿又称辅助账簿是对某些不可以在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主要是为某些经济业务的经营决策提供必要的参考消息，如以经营租赁方法租入固定资产的登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿未必在每个单位都设置，而是按照各个相关机构的实质上需确定。备查账簿没有固定的格式，可由各个相关机构按照管理的需自行设计。

账簿可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；利用账簿提供的资料进行账实的核对，可以检查账实是不是符合，以此促进保证各项资产物资和资金的安全完整和合理使用；账簿所提供的资料不仅是编制财务报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的重要根据；通过设置和登记账簿，既方便保存会计资料和日后查阅使用，又方便会计核算工作的分工。

2、账簿的启用规则

（1）启用账簿时的大多数情况下规则。账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，在账簿启耗费时长，可以在“账簿启用和经管人员一览表”中具体记载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期、加盖单位公章、经管人员（涵盖企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）都应该登记姓名并加盖印章。

（2）会计人员交接规则。记账人员改变工作或因故离职时，一定要与接管人员办理交接手续，在交接记录栏内在内容框中填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由交接双方签字并盖章。大多数情况下会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交，而会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。这样做是为了明确相关人员的责任，加强相关人员的责任感，维护会计账簿记录的严肃性。

3、登记账簿的规则

会计人员应按照审查核验正确的会计凭证及时地登记会计账簿。针对总账要根据各个相关机构所选用的会计核算组织形式来确定登账的详细时间，而针对各自不同的明细账，要按照原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可定期（三天或五天）登记。

但债权债务类明细账和财产物资类明细账需要每天进行登记，以便随时与对方单位结算，或与财产物资的实存数进行核对，来最终确定结余数的正确性。现金和银行存款日记账，需要按照办理结束的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。但不论登记哪种账簿，都应满足以下要求：

（1）登记账簿一定要用蓝黑色墨水钢笔表达，不许用铅笔或圆珠笔记账。这是因为，各自不同的账簿归档保管时间大多数情况下都在一年以上，有部分关系到重要经济资料的账簿，则要长时间保管，因为这个原因要求账簿记录保持清晰、耐久，以便长时间查核使用，防止涂改。

（2）登记会计账簿时，需要将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他相关资料逐项纪录写入账内。登记结束后，记账人员需要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的标记（如打√等），表示已经登纪录写入账，以不要重记或漏记。

（3）各自不同的账簿应按账户页次顺序连续登记，不可以跳行、隔页。假设出现跳行、隔页情况，可以在空行、空页处用红色墨水画对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。

（4）账簿中表达的文字或数字不可以顶格表达，大多数情况下只应占格距的1/2，以便留有改错的空间。

（5）记账除结账、改错、冲销记录外，不可以用红色墨水。因为在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销、冲减或表示负数。

（6）针对登错的记录，不可以刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采取正确的错账更正规则进行更正。

（7）各账户在一张账页登记结束结转下页时，需要结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，大多数情况下分三种情况：

（1）需结出本月出现额的账户，结计“转次页”的本页合计数需要为自本月初起至本页末止的出现额合计数，如采取“账结法”下的各损益类账户。

（2）需结计本年累计出现额的账户，结计“转次页”的本页合计数需要为自年初起至本页末止的累计数，如“本年利润”账户和采取“表结法”下的各损益类账户。

（3）既不用结计本月出现额也不用结计本年积累出现额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户、“实收资本”等资本类账户和“原材料”等财产物资类账户。

三、怎样发现错帐及如何修改

1、错帐的发现

财会人员为了减少查错账时间，查错账的方式就值得研究和探讨。事实上实质上工作中不少错账都拥有一定规律，掌握并熟悉了这些规律，查错账就比较容易。下面讲解几种常见的且应用简单方便的查找错账的方式。

（1）差数法

差数法是根据错账的差数查找错账的方式，其表现形式有：借方金额遗漏，使该金额在贷方超过；贷方金额遗漏，使该金额在借方超过等。实质上工作中有以下两种错账可用此法，请看下方具体内容表所示。

（2）除2法

除2法是指以差数除以2来查找错账的方式。当某个借方金额错纪录写入贷方（或借方）时，产生错账的差数表现为错误的两倍，将此差数除以2，得出的商就是反向的金额。比如，假设资产负债表的借贷方余额不平衡，其差数是2624，这个差数是偶数，那就存在记错方向的可能，只计算2624/2=1312，找出是不是存在1312元这笔账且方向记反了。假设差数不可以被2除尽或差数为奇数，那就不可能是方向记反了，也就不适用除2法。

（3）除9法

除9法是指以差数除以9来查找错账的方式，合适请看下方具体内容图所示的3种情况。

上图是除9法适用的3种情况，既然如此那，这3种情况详细该如何应用呢?这里分两种情况（1.数字错位；2.邻数倒置）讨论并举例，请看下方具体内容图所示。

（4）尾数法

尾数法是指对出现的差错只查找末位数的方式，可以提升查找错账的效率。该方式适用于借贷方金额中唯有末位数产生差错而其他位数上的数字都正确的情况。

例如，在编制试算平衡表时，发现全部科目标借方合计数比贷方合计数多了0.57，则可查找看是不是有小数点部分为0.57元的业务数据填错了。

2、错帐更正方式

账簿登记中的错误大多数情况下是工作疏忽或熟练程度不够导致的，而更正错账的方式大多数情况下有3种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。先来看看那些情况下采取什么更正方式，请看下方具体内容图所示。

上面说的不一样情况下使用的错账更正方式，其详细操作步骤请看下方具体内容表所示。

3、实账处理

将4532元误填为5432元，且在结账前发现错误。

这样的情况采取划线更正法。应先在5432上划一条红线以示注销，然后在其上方空白处在内容框中填写正确的数字4532，不可以只将前两位数字更正为45。

四、平常的对账和结账

会计账簿的有关工作到最后就剩对账和结账了。对账就是指在本期内对账簿记录进行核对；结账是指在将本期内所出现的经济业务都登记人账的基础上，于会计期末按照本次要求规定的方式结算账目，涵盖结计出本期出现额和期末余额。

1、对账的主要内容

对账就是核对账目，指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的相关数据进行检查和核对的工作。对账工作涵盖的主要内容请看下方具体内容图所示。

2、对账的规范

为了真真切切保证会计账簿记录的真实、正确、可靠，财会人员要严格执行对账制度的相关规定，根据上一小节讲解的对账工作内容，检查账簿记录是不是完整，有无错记或漏记，总账与明细账合计数当中是不是相等，以达到对应的对账规范，即账证符合、账账符合和账实符合。

3、结账的程序

为了总结某个会计主体在某一会计这个时间段内的经济活动情况和财务成果，还要结账。然后以结账结果为准，编制财务会计报表，整合各自不同的账簿的数据信息。通俗地说，结账就是结算各自不同的账簿的记录，涵盖结算出各账户的本期出现额合计数和期末余额数。总体结账流程请看下方具体内容图所示。

在实行会计电算化的企业中，利用针对的财务软件就可以在过账时自动完成结账工作。而手工做账的企业，还要财会人员按照上图所示的步骤完成结账工作。

在手工做账的情形下，各账户在结账时如何处理本期出现额和期末余额呢?明显，不一样的账户，其结账工作是有区别的，详细请看下方具体内容图所示。

4、结账的须知

在实质上财会工作途中，结账操作需要大家特别注意的问题主要包含请看下方具体内容图所示的4点。

绘制财务报表

一、财务报表解读

（一）概念

编制会计报表是会计核算的一种针对方式，也是会计工作的一项重要内容。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表达。

财务报表至少需要涵盖资产负债表（反映一定日期企业资产、负债及全部者权益等财务状况的报表）、利润表（反映一定时期企业经营成果的会计报表）、现金流量表（反映企业现金和现金等价物流入和流出的报表）、全部者权益变化表（反映一定时期企业构成全部者权益的各组成部分的增减变化情况的报表）和附注（对以上四表等报表中列示项目标文字描述或明细资料，还有对未能在这些报表中列示项目标说明）。它们具有同等的重要程度。

（二）分类

不一样性质的经济单位因为会计核算的主要内容明显不同，经济管理的要求及其所编制财务报表的种类也有很多不一样的地方。就企业来说，其所编制的财务报表也可以按不一样的标志划分为不一样的类别。

1、按编报这个时间段的不一样分类

按财务报表编制这个时间段的不一样，可以分为中期财务报表和年财务报表。

（1）中期财务报表至少应该涵盖资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期财务报表又可分为月度财务报表、季度财务报表、半年财务报表和年初至本中期末的财务报表。

（2）年财务报表是以从公历1月1日起至12月31日止为基础编制的财务报表。年财务报表大多数情况下涵盖资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益变化表和附注。

2、按编报主体的不一样分类

按编报主体的不一样，可分为很小一部分财务报表和合并财务报表。

（1）很小一部分财务报表是指企业以本公司为会计主体编制的财务报表。

（2）合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，按照母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

（三）财务报表编制的基本要求

为保证会计报表质量，编制财务报表一定要满足以下要求。

1、以持续经营为基础编制

企业需要以持续经营为基础，按照实质上出现的交易和事项，根据《企业会计准则-基本准则》和其他各项会计准则的相关规定进行确认和计量，在这里基础上编制财务报表。

假设以持续经营为基础编制财务报表不可以再合理，企业需要采取其他基础编制财务报表，并在附注中进行声明。

2、按正确的会计基础编制

企业除了现金流量表用收付达到制编制外，其他财务报表需要根据权责出现制编制。

3、至少按年编制财务报表

企业至少需要按年编制财务报表。年财务报表涵盖的这个时间段短于一年的，需要披露年财务报表的涵盖这个时间段、短于一年的因素还有报表数据不具可比性的事实。

4、项目列报遵循重要性原则

重要性原则是指在合理预期下，财务报表某一个目标省略或者错报会影响使用者据此作出的经济决策，该项目具有重要性。它是从项目标性质和金额两方面予以判断的，且各项目重要性的判断标准一经确定，不可以随意变更。

（1）判断项目性质的重要性，需要考虑该项目在性质上是不是属于企业平日活动是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等原因。

（2）判断项目金额大小的重要性，需要考虑该项目金额占资产总额、负债总额、全部者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接有关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

（3）性质或功能不一样的项目，需要在财务报表中独自列报，但不具有重要性的项目除外。

（4）性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，需要按其类别在财务报表中独自列报。

（5）某些项目标重要性程度没办法在资产负债表、利润表、现金流量表或全部者权益变化表中独自列示，但对附注具有重要性的，则需要在附注中独自列报项目。

5、保持各个会计这个时间段财务报表项目列报的完全一样性

财务报表项目标列报需要在各个会计这个时间段保持完全一样，除会计准则要求改变财务报表项目或企业经营业务的性质出现重要变化后，变更财务报表项目标列报可以提供更可靠、更有关的会计信息外，不可以随意变更。

6、各项目当中金额不可以相互抵销

财务报表中的资产项目和负债项目标金额、收入项目和费用项目标金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目标金额不可以相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。

资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。非平日活动出现的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减有关费用后的净额列示更能反映交易本质的，不属于抵销。

7、至少需要提供全部项目上一个可比会计这个时间段的比较数据

当期财务报表的列报，至少需要提供全部列报项目上一个可比会计这个时间段的比较数据，还有与理解当期财务报表有关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。

财务报表的列报项目出现变更的，需要至少对可比这个时间段的数据根据当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的因素和性质，还有调整的各项目金额。对可比数据进行调整不真真切切可行的，需要在附注中披露不可以调整的因素。

8、需要在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息

企业需要在财务报表的显著位置至少披露下方罗列出来的各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计这个时间段；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，需要予以标明。

（四）财务报表编制前的准备工作

在编制财务报表前，需完成下方罗列出来的工作：

1、严格审查核验会计账簿的记录和相关资料；

2、进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行对应的会计处理；

3、按规定的结账日进行结账，结出相关会计账簿的余额和出现额，并核对各会计账簿当中的余额；

4、检查有关的会计核算是不是根据国家统一的会计制度的相关规定进行；

5、检查是不是存在因会计差错、会计政策变更等因素需调整前期或本期有关项目标情况等。

二、资产负债表

（一）概念和作用

资产负债表，又称“财务状况表”是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是按照“资产=负债+全部者权益”这一会计等式进行编制的。

资产负债表的作用主要有：

1、可以提供企业某一日期资产的总额及其结构，表达企业拥有或控制的资源及其分布情况；

2、可以提供企业某一日期的负债总额及其结构，表达企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，还有清偿时间；

3、可以反映企业全部者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况，还有对负债的保证程度。

（二）我们国内企业资产负债表的大多数情况下格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式。我们国内的资产负债表采取账户式的格式。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债和全部者权益项目。各项资产、负债按流动性排列，全部者权益项目按稳定性排列。资产负债表由表头和表体2个部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和全部者权益的主要内容。这当中，表体部分是资产负债表的主体和核心。我们国内企业资产负债表的格式大多数情况下请看下方具体内容表所示：

（三）资产负债表编制的基本方式

１、“期末余额”栏的填列方式

资产负债表中“期末余额”栏内各项数字按照会计期末各总账账户及所属明细账户余额填列。

详细方式请看下方具体内容：

（１）按照一个或者哪些总账科目余额直接填列。比如，“短时间借款”“应收股利”“以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产”“可供出售金融资产”“以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融负债”等项目。

有部分项目则应按照哪些总账科目标余额计算填列。如“货币资金”项目，应按照“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。

（２）按照明细科目标余额计算填列。如“应付票据及应付账款”，该项目应按照“应付票据”科目标期末余额，还有“应付账款”和“预付账款”科目所属的有关明细科目标期末贷方余额合计数填列。“预收账款”项目，应按照“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目标期末贷方余额合计数填列。

（3）按照总账科目和明细科目余额分析计算填列。比如“长时间借款”项目需按照“长时间借款”总账科目期末余额扣除“长时间借款”科目所属明细科目中，将在资产负债表日起一年内到期且企业不可以自主地将清偿义务展期的长时间借款后的金额计算填列。这当中，将会在一年内到期且企业不可以自主地将清偿义务展期的长时间借款，纪录写入“一年内到期的非流动负债”。

（4）按照相关科目余额减去其备抵类科目余额后的净额填列。如“长时间股权投资”“在建工程”项目，应按照有关科目标期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减对应的减值准备；“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”项目，应按照有关科目期末余额扣减对应的累计折旧（摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减对应的减值准备。

（5）综合运用上面说的填列方式分析填列。如“存货”项目，应按照材料采购、原材料、发出商品、周转材料、委托加工物资、生产成本等科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”等科目期末余额后的金额填列。材料采取计划成本核算，库存商品采取计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

2、“年初余额”栏的填列方式

本表中“年初余额”栏一般按照上年末相关项目标期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相完全一样。假设企业上年资产负债表规定的项目名称和内容与本年不完全一样，需要对上年末资产负债表有关项目标名称和数字根据本年的相关规定进行调整，填入“年初余额”栏。

三、利润表

（一）概念与作用

利润表又称“损益表”是总括反映企业在一定会计这个时间段的经营成果的财务报表。利润表用来反映企业一定时期内利润（或亏损）的实质上情况是按照“收入-费用=利润”的基本关系来编制的是企业经营活动的变动表现。

利润表的作用主要有：

1、反映一定会计这个时间段收入的达到情况；

2、反映一定会计这个时间段的费用耗用情况；

3、反映企业经济活动成果的达到情况。

（二）我们国内企业利润表的大多数情况下格式

利润表有多步式和单步式，在我们国内企业需要采取多步式利润表，将不一样性质的收人和费用分别进行对比，以便得出一部分中间性的利润数据，如营业利润、利润总额、净利润，帮使用者理解企业经营成果的不一样来源。

利润表大多数情况下涵盖表头、表体2个部分。这当中，表头应列明报表名称、编制单位、编制日期、货币名称、计量单位；表体反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表的格式请看下方具体内容表所示：

（三）利润表编制的基本方式

利润表中的各个项目，都是按照相关会计科目记录的本期实质上出现数和累计出现数分别填列的。

1、“本期金额”栏填列方式

“本期金额”栏按照“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“研发费用”“资产减值损失”“公允价值变化损益”“投资收益”“资产处置收益”“其他收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等科目标出现额分析填列。这当中，“营业利润”“利润总额”“净利润”等项目按照该表中有关项目计算填列。

营业收入=主营业务收入＋其他业务收入

营业成本=主营业务成本＋其他业务成本

2、“上期金额”栏的填列方式

“上期金额”栏应按照上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。假设上年该期利润表规定的各个项目标名称和内容同本期不完全一样，应对上年该期利润表各项目标名称和数字按本期的相关规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

利润表中假设是按“本月数”和“本年累计数”设置的，既然如此那，“本月数”应按照各相关会计科目标本期出现额直接填列；“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本报告期止的累计出现额，即应按照上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。

四、现金流量表

（一）概念与作用

现金流量表是指反映企业在一定会计这个时间段现金和现金等价物流入和流出的报表。

通过现金流量表，报表使用者可以了解现金流量的影响原因，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

（二）我们国内企业现金流量表的大多数情况下格式

我们国内企业现金流量表的格式大多数情况下请看下方具体内容表所示：

（三）现金流量表编制的基本方式

1、直接法与间接法

现金流量表的编制有两种方式：直接法与间接法。在直接法下，大多数情况下是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动相关的项目标增减变化，然后计算出经营活动出现的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，其实就是那么，会按照权责出现制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。我们国内《企业会计准则》规定企业需要采取直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

2、T型账户法

采取T型账户法编制现金流量表是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行认真分析并编制调整分录，以此编制现金流量表。采取T型账户法编制现金流量表的步骤是：

第1个步骤，为全部的非现金项目（涵盖资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变化数过入各账户。假设项目标期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额一样的方向；反之，过入相反的方向。

第2个步骤，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变化数。

第3个步骤，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目标增减变化，并据此编制调整分录。

第4个步骤，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变化数需要完全一样。

第5个步骤，按照大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

做好合理归档

一、会计凭证的传递与保管

1、会计凭证的传递

（1）会计凭证传递的作用

会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各相关部门及人员当中的传递程序和传递时间。正确组织会计凭证的传递，针对及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。

（2）会计凭证传递的须知

各自不同的记账凭证所记载的经济业务内容不一样，涉及的部门和人员不一样，办理的经济业务手续也不尽完全一样。组织会计凭证传递，一定要遵守内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。会计凭证在传递途中一定要注意：

（1）一切会计凭证的传递和处理，一定要在会计报告期内完成，需要及时传递，不可以积压，不可以跨期，不然势必影响会计核算的正确性和及时性。

（2）会计凭证在传递途中，既要做到完备严密，又要简单方便易行。凭证的签收、交接需要制定必要的制度，以保证会计凭证的安全与完整。

（3）应按照每种经济业务的特点、内部组织机构和人员分工情况还有经营管理的需，合适规定会计凭证经由的必要环节，并据之合适规定会计凭证的份数，做到既使各相关部门和人员能了解经济业务的情况，及时办理凭证手续，又不要凭证传递经过没有必要要的环节，以利于提升工作效率。

（4）要按照各个环节办理经济业务所必需时间，合理规定凭证在各个环节停留时间，以保证凭证及时传递。

2、会计凭证的保管

会计凭证是重要的经济资料和会计档案。每个单位在完成经济业务手续和记账以后，须按规定的立卷归档制度，形成会计档案资料，以便日后查阅。

会计部门在记账后，应定期（每日、每旬或每月）对各自不同的会计凭证加以分类整理，将各自不同的记账凭证根据编号顺序，连同所附的原始凭证折叠整齐，加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号码还有记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。假设采取单式记账凭证，在整理装订凭证时，一定要保持会计分录的完整。针对这个问题，应按凭证号码顺序还原装订成册，不可以按科目归类装订。

会计凭证的保管期限和处理手续，一定要严格根据会计制度的相关规定执行。大多数情况下会计凭证至少保存23年，重要的凭证须长时间保存，会计凭证保存期满需处理时，一定要开列清单，按照本次要求规定的手续报经批准后才可以处理。任何单位都不可以随意处理会计凭证。

二、会计账簿的保管和更改替换

1、账簿的保管

各自不同的账簿是重要的经济档案，一定要按规定好好保存，不可以丢失和任意处理。不然，原有债权、债务没办法理清；重要的经济资料和经济信息将丧失，经济责任将没办法明确，故好好保存账簿意义重要。账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要保证使耗费时长能及时快速查到。

年终了更改替换新账后，旧账页应清点整理，全部活页归档保管。账簿归档保管要做到五防，防火、防盗、防潮、防霉烂变质、防虫蛀鼠咬。存档后的会计账簿，调阅时一定要提出理由，经会计主管人员批准，在保管员陪同下才可以查阅，原则上不可以借出。

账簿的保管期限请看下方具体内容：

（1）现金和银行存款日记账保管25年。

（2）总账和明细分类账保管23年。

（3）涉外账簿应长时间保存。

账簿保管期满，需处理时，由档案保管部门提出处理意见，会同财务部门共同鉴定，编造处理清册，报本单位领导或上级批准才可以处理。处理时，应由档案保管部门、财务部门和相关部门共同监销。

2、账簿的更改替换

为了清晰地反映各个会计年的财务状况和经营成果，每个会计年启动时，大多数情况下都要启用新账，并把上年的会计账簿归档保管。

现金日记账、银行存款日记账、满分类账及明细分类账都要每一年更改替换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，没有必要每一年更改替换新账。

年终结账后，有期末余额的账户，应故将他余额结转至下年新账簿的对应账户中去。结转时，将有余额的账户的余额直接纪录写入新账簿中相对应的账户中的余额栏内，不用编制记账凭证，也没有必要将余额再纪录写入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额为零。

下年新开账户的第一行，在内容框中填写的日期是1月1日，“摘要”栏注明“上年结转”字样，同时，将上年结转余额纪录写入“余额”栏，并标明余额方向。上年该账户的借方余额，转至本年新账内仍为借方余额，上年该账户的贷方余额，转至本年新账内仍为贷方余额。其格式请看下方具体内容表所示。

3、电算化会计档案的保管

电算化会计档案主要涵盖三个方面的主要内容：由计算机打印输出的各自不同的书面形式的会计凭证、会计账簿、财务报表及其他会计资料；以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质储存的会计数据；会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序。

针对电算化会计档案的管理，各个相关机构应建立以下安全与保密措施：

（1）对电算化会计档案管理要做到防磁、防火、防潮、防尘等工作。

（2）采取磁性介质储存的会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止因为磁性介质损坏而使会计档案丢失。

（3）严格执行安全和保密制度，不可以随意堆放会计档案，严防毁损、散失和泄密。

（4）各自不同的会计资料涵盖打印出来的会计资料还有储存会计资料的软盘、光盘、微缩胶片等，未经单位负责人同意，不可以外借和拿出单位。

（5）借阅会计资料应履行对应的借阅手续，经手人一定要签字记录。存放在磁性介质上的会计资料借阅归还时，还应仔细检查，防止感染病毒。

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