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注册会计师
(一)函证的对象
1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)
2.函证应收账款(依据审计准则原文)
3.函证的其他内容
1.函证银行存款(涵盖零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)
注册会计师需要对银行存款(涵盖零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息开展函证程序,除非有充分证据表达某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之有关的重要错报风险很低.假设不对这些项目开展函证程序,注册会计师需要在审计工作底稿中说明理由.
2.函证应收账款(依据审计准则)
注册会计师需要对应收账款开展函证程序,除非有充分证据表达应收账款对财务报表不重要,或函证不出意外的情况大概无效.
假设觉得函证不出意外的情况大概无效,注册会计师需要开展替代审计程序,获取有关、可靠的审计证据.
假设不对应收账款函证,注册会计师需要在审计工作底稿中说明理由.
3.函证的其他内容
注册会计师可以按照详细情况和实质上需对以下财务报表项目开展函证:
(1)交易性金融资产;
(2)应收票据;
(3)其他应收款;
(4)预付账款;
(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
(6)长时间股权投资;
(7)应付账款;
(8)预收账款;
(9)保证、抵押或质押;
(10)或有事项;
(11)重要或异常的交易.
(二)函证的范围
注册会计师按照对被审计单位了解、评估的重要错报风险还有所测试整体的特点等,确定从整体中选取特定项目开启测试.选取的特定项目可能涵盖:
1.金额很大的项目;
2.账龄较长的项目;
3.交易频繁但期末余额较小的项目;
4.重要关联方交易;
5.重要或异常的交易;
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易.
(三)函证时间
注册会计师一般以资产负债表日为结束日,在资产负债表日后一定程度上时间内开展函证;
假设重要错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前一定程度上日期为结束日开展函证,并对所函证项目自该结束日起至资产负债表日止出现的变化开展本质性程序.
(四)管理层要求不真实,出现弄虚作假施函证时的处理
1.分析管理层要求不真实,出现弄虚作假施函证的原因
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不真实,出现弄虚作假施函证时,注册会计师需要分析管理层要求不真实,出现弄虚作假施函证的原因,分析的时候需要保持职业怀疑,并考虑:
(1)管理层是不是诚信;
(2)是不是可能存在重要的舞弊或错误;
(3)替代审计程序能不能提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、一定程度上的审计证据.
2.假设觉得管理层的要求合理,注册会计师需要开展替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、一定程度上的审计证据.
3.假设觉得管理层的要求不合理,且被其阻挠而没办法开展函证,注册会计师需要默认为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能出现的影响.
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