审计实施阶段包括哪些主要工作内容，注册会计师实施分析程序的目的包括哪些内容

审计开展阶段涵盖什么主要工作内容？

审计开展阶段主要涵盖两个方面内容：第一是对内部控制进行满足性测试审计组需要按照对被审计单位内部控制满足性测试的评审结果，重新审核查验原拟定审计方案的可行性。第二是对会计报表项目进行本质性测试本质性测试是项目审计工作的中心环节。简单地来说审计开展阶段涵盖风险评估和风险应对两个方面的主要内容。

（1）审计开展阶段主要内容涵盖风险评估。审计开展阶段中开展风险评估是为了了解被审计单位及其环境，当然风险评估中包含内部控制，由此来识别和评估财务报表层次和认定层次的重要错报风险。

（1）审计开展阶段主要内容涵盖风险应对。审计开展阶段风险评估后， 就是针对识别和评估的风险作出对应合理的风险应对。审计开展阶段针对识别出来的重要错报风险，注册会计师应采用整体应对措施，设计与执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可接受的水平。

审计开展阶段是审计流程中重要的主要内容。审计流程涵盖审计计划阶段、审计开展阶段、审计终结阶段三个阶段是审计流程的重要组成部分，故此，做好审计开展阶段主要内容十分重要。

注册会计师开展分析程序的目标涵盖什么？

从大的的视角来看，审计程序涵盖风险评估程序、控制测试和本质性程序，同时本质性程序涵盖细节测试和本质性分析程序。☆ 风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境而开展的程序，目标是对财务报表的重要错报风险进行识别，内容：（1）询问被审计单位管理层和内部其他有关人员。（2）开展分析程序。（3）观察和检查。（4）其他审计程序和信息来源。☆ 分析程序是指注册会计师通过研究不一样财务数据当中还有财务数据与非财务数据当中的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还涵盖调查识别出的、与其他有关信息不完全一样或与预期数据严重偏离的波动和关系。注册会计师开展分析程序有助于识别异常的交易或事项，还有对财务报表和审计出现影响的金额、比率和趋势。在开展分析程序时，注册会计师需要预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；假设发现异常或未预期到的关系，注册会计师需要在识别重要错报风险时考虑这些比较结果。分析程序既可用作风险评估程序和本质性程序，也可以用于对财务报表的整体复核。分析程序在三个方面进行运用：风险评估程序（强制运用）、本质性程序（选择运用）还有对财务报表整体进行复核（强制运用）。分析程序用在了本质性程序中就是本质性分析程序。☆ 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠偏认定层次重要错报方面的运行有效性的审计程序。注册会计师在拟信赖内部控制的前提下，对被审计单位的内部控制进行的测试，目标在于证实内部控制执行的是不是有效。作为进一步审计程序类型之一，控制测试并不是在任何情况中都需开展。当存在下方罗列出来的情形这当中之一时，注册会计师就需要开展控制测试：（l）在评估认定层次重要错报风险时，预期控制运行是有效的；⑵仅仅开展本质性程序没办法提供认定层次充分、一定程度上的审计证据。在测试控制运行有效性时，注册会计师需要从下方罗列出来的方面获取有关控制是不是有效运行审计证据：（1）控制在所审计这个时间段的不一样时点是如何运行的；（2）控制是不是得到一贯执行；（3）控制由什么人执行；（4）控制以哪种方法运行（如人工控制或自动化控制）。☆ 本质性程序是为了确定认定层次存在重要错报的审计程序，这当中本质性分析程序的实质也还是是分析程序，主要是为执行细节测试提供一定的方向性详细指导，而细节测试是为了直接确定认定层次存在重要错报的审计程序，也是注册会计师执行审计业一定须要执行的审计程序。本质性程序涵盖对各种交易、账户余额、本质性分析程序实质上属于分析程序，通过逐一阅读认真分析财务数据当中还有财务数据与非财务数据当中的内在关系，发现认定层次重要错报，其实是分析程序在本质性程序中地运用。☆ 细节测试属于本质性程序，他的主要作用是为了直接发现认定层次存在的重要错报，例如函证程序、重新计算等审计程序，就属于细节测试，执行细节测试可以直接发现认定层次是不是存在重要错报，例如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报还有对应的错报金额。☆

专项资金审计的步骤？

专项资金审计的哪些重要环节：

一、注重账簿审计的同时，一定不能小看实质上项目标审计：

1、审计时常只是将被审计单位的专项资金收支总账、明细账和记账凭证等会计资料送达审计组，审计完后即为审计结束。

2、就算到实地查看工程，也是走马观花，没有仔细丈量、记录，也没有计算材料实质上用量与账面决算数所使用数量是不是完全一样，看是不是有高估冒算或实质上使用量小于决算量的情况。

二、注重账面的收支凭证的同时，一定不能小看银行票据的审计：

1、专项资金审计的传统方式是看账面收支凭证是不是合理、合法、合规，而对银行票据的真实性和银行对账单的核对工作容易小看。因为某些配套资金不可以足额到位，多数采取配套资金空运行方法。

2、真拨付、后转回、账面反映配套资金到位了，而其实根本没有到位，在实质上工作中，只要查阅开户行银行对账单所反映的收支明细与被审计单位银行账收支栏目，就可能反映同等金额的一收一支，而且，时间相近。

3、还有一种情况是被审计单位账上反映现金增多而银行对账单没有记录付出，则采取现金支票存根联入账，提款联没有取款、主观上也不想取款，客观上也无款可取。只要重视加强对银行票据系列的审查核验力度，弄虚作假的情况便一目了然。

三、注意资金到位率的同时，一定不能小看资金到位时间性：

1、在对各项专项资金审计中，审计人员总是查找上级财政部门和主管该项目的部门联合下达的专项资金的指标文件，然后与同级财政部门专项资金额进行对比，计算资金到位率，比例大则资金足额到位，比例小则到位小，并在审计中予以评价。

2、但是有点多当年下达的专项资金的指标，因为财力有限调剂其他用途，下拨渠道不畅等，拖欠到年底，有的甚至到第二年底才勉强拨付结束，资金到位时间迟缓，严重影响工程项目设施建设。

四、以上三个环节的审计是一个有机的整体：

1、应同等对待，相互对应，互为牵制。这样才可以在专项资金审计中客观、公正、真实地反映资金收支的全貌。

专项资金审计的方式：

一、顺藤摸瓜法：

1、通过对资金运动轨迹的跟踪，对每一笔资金的来龙去脉追查究竟，沿着资金流向，资金到哪追到哪，涉及哪个单位查哪个单位，一直查到资金的最后用途。

2、这是专项资金审计最基本也是效果是最好的方式，但费时、费力，工作量很大，因为这个原因，适用经验比较丰富，有非常高的判断能力的审计人员，应突出重点，选择有疑点的资金进行审计。

二、调查法：

1、此法适用于发现账外线索和核实发票审计是获取账外审计线索或审计证据效果是最好的方式。审计人员在审计途中，通过专业判断，觉得被审计单位存在账外收支款项或支出票据中存在虚假发票，就要采用延伸调查的方式予以核实。

2、第一，要制定好调查方案，对调查对象 谈话技巧 调查方法方式调查的主要内容还有被调查对象的确定做好具体安排；其次，调查应脱离被审计单位，审计人员独立进行。

三、银行存款核对法：

1、适用于专项资金审计是发现专项资金转移 挪用效果是最好的方式。不仅要对余额 没有达到账项进行核对，而且，要对每一笔出现额进行核实，对不符的款项或虽然符合但觉得有异常的款项，要进行延伸审计开户行和到对方单位进行核实，查清专项资金的详细使用用途。

意义：

1、专项资金审计是审计机关对专项资金收支的真实性、合法性和效益性进行的监督活动。专项资金审计只对某一个资金的收支活动进行审核查验，大多数情况下不用涉及被审计单位的其他财政财务收支活动。

扩展资料：

专项资金审计可以尝试以下途径：

1、审计要对政府决策的执行和开展控制过程进行评价。提出改进建议，但一个好的具备合理性和可操作性的审计建议，需花费更多精力去分析被审计单位的整体情况。审计任务和难度随之大幅度增多。根据审前调查时间太仓促。

2、可以选择某个地区作为前期样本进行相对完整的试审，以熟悉整体运作流程为基础， 以专项资金预期目标达到程度为特别要注意关注核心.深入到专项资金涉及的主要业务环节，对其管理模式、作业组织、业务布局进行风险和收益的权衡。

3、确定运作质量和维护运作的管理制度是不是完整、合理及有效。

经过试审，可以达到以下目标：

1、绘制专项资金运作程序图、工作流程图.制强弱程度，风险所在，初步确定满足实质上的重要性水平。

2、经过对某个样本进行完整的满足性测试和本质性测试程序，我们已基本上相当于进行过一次专项资金的业务流程实操训练。可以比较准确地查找漏洞和风险源，确定审计重点，据此而编制的审计开展方案具有更多的执行性、专业性和详细指导性。对审计报告和综合报告的撰写提供系统指引。

什么是审计替代程序？

　　替代审计程序是指原来（计划阶段）确定的程序没办法执行，注册会计师为了达到同一审计目标，一定要执行另外一项程序。　　例如因为客观原因(天气变化)，注册会计师没办法执行监盘程序，就需要执行替代程序，涵盖检查相关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也需要执行；　　或者原来已经执行的程序没办法达到既定的审计目标，注册会计师同样需要执行替代审计程序，例如通过执行变量抽样测试发现，推断的整体误差过大，注册会计师不可以再信赖抽样结果，因为这个原因为了达到同一审计目标，注册会计师可能执行更为具体的本质性测试程序。

应收账款的替代程序涵盖：

检查与销售相关的文件，涵盖销售合同或协议、销售订单、销售发票副本还有发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。