对未函证的应收账款，函证的步骤是哪些

博宇考试网 2023-07-06 注册会计师 次
对未函证的应收账款，函证的步骤是哪些

对未函证的应收账款？

1、针对已收回的欠款很大的款项进行常见检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证出现日期的合理性。

2、针对未函证的应收账款，应抽查相关原始凭据，如销货合同、销售订单、销货发票副本及发运凭证等，以验证与其有关的应收账款的真实性。

3、通过调查了解债务人的经营状况，针对被审计单位坏账的计提和确认进行检查，看其是不是真实正确；检查坏账的处理是不是经授权批准。会计处理是不是正确。

4、抽查应收账款明细账，并追查相关原始凭证，查证被审计单位有全都属于结算业务的债权。

5、假设涉及外币应收账款的，应检查其核算是不是满足会计制度的相关规定。

6、对应收账款明细账进行认真分析、检查，假设发现产生贷方余额的情形，就应查明因素，必要时建议被审计单位重作分类调整。扩展资料选择函证的账户时应考虑以下几点：1、函证账户的数量和金额能保证对大多数应收账款的金额进行了证实，未函证的应收账款正确与否的相对风险已渺小而又容易受到忽视。2、函证账户的选择不可以由客户左右，不然，就丧失了注册会计师的独立性。3、已经选定的函证账户，不可以事先透露给被审计单位。4、若被审计单位不愿对某些债务人发函，应先考虑其理由是不是充分及是不是能有其他验证程序完成对这些应收账款的证实，然后再决定是不是发函。

函证的处理方式？

(一)函证的对象

1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)

2.函证应收账款(依据审计准则原文)

3.函证的其他内容

1.函证银行存款(涵盖零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)

注册会计师需要对银行存款(涵盖零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息开展函证程序,除非有充分证据表达某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之有关的重要错报风险很低.假设不对这些项目开展函证程序,注册会计师需要在审计工作底稿中说明理由.

2.函证应收账款(依据审计准则)

注册会计师需要对应收账款开展函证程序,除非有充分证据表达应收账款对财务报表不重要,或函证不出意外的情况大概无效.

假设觉得函证不出意外的情况大概无效,注册会计师需要开展替代审计程序,获取有关、可靠的审计证据.

假设不对应收账款函证,注册会计师需要在审计工作底稿中说明理由.

3.函证的其他内容

注册会计师可以按照详细情况和实质上需对以下财务报表项目开展函证:

(1)交易性金融资产;

(2)应收票据;

(3)其他应收款;

(4)预付账款;

(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

(6)长时间股权投资;

(7)应付账款;

(8)预收账款;

(9)保证、抵押或质押;

(10)或有事项;

(11)重要或异常的交易.

(二)函证的范围

注册会计师按照对被审计单位了解、评估的重要错报风险还有所测试整体的特点等,确定从整体中选取特定项目开启测试.选取的特定项目可能涵盖:

1.金额很大的项目;

2.账龄较长的项目;

3.交易频繁但期末余额较小的项目;

4.重要关联方交易;

5.重要或异常的交易;

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易.

(三)函证时间

注册会计师一般以资产负债表日为结束日,在资产负债表日后一定程度上时间内开展函证;

假设重要错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前一定程度上日期为结束日开展函证,并对所函证项目自该结束日起至资产负债表日止出现的变化开展本质性程序.

(四)管理层要求不真实，出现弄虚作假施函证时的处理

1.分析管理层要求不真实，出现弄虚作假施函证的因素

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不真实，出现弄虚作假施函证时,注册会计师需要分析管理层要求不真实，出现弄虚作假施函证的因素,分析的时候需要保持职业怀疑,并考虑:

(1)管理层是不是诚信;

(2)是不是可能存在重要的舞弊或错误;

(3)替代审计程序能不能提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、一定程度上的审计证据.

2.假设觉得管理层的要求合理,注册会计师需要开展替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、一定程度上的审计证据.

3.假设觉得管理层的要求不合理,且被其阻挠而没办法开展函证,注册会计师需要默认为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能出现的影响.

针对应收账款开展函证程序，结果表达回函不符合合，分析可能因素？需要如何开展进一步审计程序？

不符事项的因素可能是因为：

（1）双方登纪录写入账时间不一样；

（2）一方或双方记账错误；

（3）被审计单位的舞弊行为。 这当中：登纪录写入账时间不一样而出现的不符事项主要表现为：

（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位暂时还没有收到货款；

（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人暂时还没有收到货物；

（3）债务人因为某种因素将货物退回，而被审计单位暂时还没有收到；

（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而都或部分拒付货款等。 假设函证结果表达存在审计差异，注册会计师则需要估算应收账款总额中可能产生的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为获取对应收账款累计差错更准确的估计，也可进一步扩大函证范围。 对未函证应收账款开展替代审计程序: 因为注册会计师不可能对全部应收账款进行函证，对下面三种情况：

（1）未函证应收账款；

（2）没回函的积极式函证；

（3）对回函结果不满意。应采取替代程序，以验证这些应收账款的真实性：

注册会计师应抽查相关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其有关的应收账款的真实性。

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