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[会计] CPA注会会计第二十一章外币折算3个核心考点加习题解答带答案

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    发表于 2016-7-28 22:39:15 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第二十一章 外币折算
      
      
      
      
    博宇论坛提示核心考点一:记账本位币的确定★
      ☆考点核心提示
      企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》规定,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
      企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
      (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
      (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
      (3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
      企业不得随意变更其已经确定的记账本位币,除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
      企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
      
      
    博宇论坛提示核心考点二:外币交易日、资产负债表日及 结算日的会计处理★★
      ☆考点核心提示
      1.外币交易日
      (1)对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。
      (2)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
      (3)企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日的即期汇率折算。这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。
      2.资产负债表日及结算日
      (1)货币性项目。资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
      资产负债表日:
      汇兑差额=(外币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)×期末汇率-(人民币账户期初余额+本期增加额-本期减少额)
      【思路点拨】计算汇兑差额时,外币货币性项目如果为资产,其计算结果为正数,表示汇兑收益;结果为负数,表示汇兑损失。外币货币性项目如为负债,正好相反。
      结算日:
      汇兑差额=外币债权债务账户余额-结算时采用的货币×结算日的汇率
      (2)非货币性项目。资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
      (3)因汇率变动应记入的会计科目包括:财务费用(外币货币性项目);在建工程(资本化);其他综合收益(可供出售外币权益工具);公允价值变动损益(交易性金融资产);资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)。
      
      
    博宇论坛提示核心考点三:境外经营记账本位币的确定及 其外币财务报表折算★★★
      ☆考点核心提示
      1.境外经营记账本位币的确定
      境外经营,通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。
      企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应当考虑下列因素:
      (1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
      (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
      (3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
      (4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
      2.外币财务报表折算的一般原则
      (1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
      (2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
      按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在编制合并会计报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“其他综合收益”项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。
      外币报表折算差额=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额=(资产外币项目余额-负债外币项目余额)×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】-(所有者权益项目期初人民币余额+调整后净利润外币项目余额×平均汇率)
      
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中,不应计入当期损益的是( )。
        A.应收账款
        B.交易性金融资产
        C.持有至到期投资
        D.可供出售权益工具投资
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,计入财务费用;选项B,计入公允价值变动损益;选项C,计入财务费用;选项D,计入其他综合收益。
      
      
      2.国内甲公司的记账本位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2015年1月1日,甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券,甲公司将其划分为可供出售金融资产,该债券面值1000万美元,票面利率6%,于年末支付本年利息,实际利率6%,当日汇率为1美元=6.13元人民币。12月31日,该债券公允价值为1100万美元,当日汇率为1美元=6.14元人民币。因购买A公司债券,甲公司期末产生的汇兑差额为( )。
        A.0  B.10万元  C.614万元  D.624万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』因购买A公司债券,甲公司期末产生的汇兑差额=1000×(6.14-6.13)=10(万元)。相关的会计分录:1月1日购入债券:
        借:可供出售金融资产——成本    6130
          贷:银行存款——美元 (1000×6.13)6130
        12月31日计息:
        借:应收利息            368.4
          贷:投资收益   (1000×6%×6.14)368.4
        12月31日公允价值变动=(1100-1000)×6.14=614(万元)
        借:可供出售金融资产——公允价值变动 614
          贷:其他综合收益           614
        12月31日汇兑差额=1000×(6.14-6.13)=10(万元)
        借:可供出售金融资产          10
          贷:财务费用              10
        应收利息的汇兑差额=0
      
      
      3.国内甲公司的记账本位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产核算,当日汇率为1美元=6.16元人民币,款项已经支付。12月31日,B公司股票市价为每股4.2美元,当日汇率为1美元=6.14元人民币。因购买B公司股票,甲公司期末应计入当期损益的金额为( )。
        A.11.48万元   B.12.28万元
        C.12.32万元   D.13.12万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』10月5日购入B公司股票
        借:交易性金融资产——成本            246.4
          贷:银行存款             (10×4×6.16)246.4
            期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.14-246.4=11.48(万元)
        借:交易性金融资产——公允价值变动        11.48
          贷:公允价值变动损益                11.48
      【思路点拨】11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响,又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算。
      
      
      4.国内甲公司的记账本位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产核算,当日汇率为1港元=0.9元人民币,款项已经支付。12月31日,C公司股票市价为每股15港元,当日汇率为1港元=0.98元人民币。因购买C公司股票而言,甲公司期末应计入其他综合收益的金额为( )。
        A.5900万元   B.8000万元
        C.5700万元   D.12000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』应计入其他综合收益的金额=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(万元)
      
      
      5.下列关于外币财务报表折算的表述中,不正确的是( )。
        A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
        B.所有者权益项目,除“未分配利润”项目外,其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算
        C.利润表中的收入和费用项目,应当采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
        D.在部分处置境外经营时,应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,如果企业拥有某境外经营子公司,在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时,其差额计入合并资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营,则这部分外币报表折算差额也要转出,计入当期损益。但如果是部分处置的情况下,应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
      
      
      6.M公司的记账本位币为人民币,其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币,平均汇率为1美元=6.30元人民币,利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元,折合为人民币1215万元,本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元。经折算后,该子公司资产负债表“盈余公积”的本期期末数应为( )。
        A.2191.5万元   B.346.50万元
        C.147.90万元   D.1276.50万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』本期该子公司资产负债表“盈余公积”的期末数=1215+155×6.30=2191.5(万元)
      
      
      7.甲股份有限公司以人民币为记账本位币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。20×5年3月6日自银行购入外汇150万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.20元人民币,当日市场汇率为1美元=6.15元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该150万美元于20×5年3月所产生的汇兑损失为( )。
        A.6万元    B.1.5万元
        C.7.5万元   D.9万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以20×5年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元人民币)。
      
      
      8.乙公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。20×5年6月1日,以人民币购入外汇100万美元,当日银行的买入价为1美元=6.15元人民币,中间价为1美元=6.16元人民币,卖出价为1美元=6.17元人民币。
        6月30日,应付账款美元户账面余额为100万美元,按月末汇率调整前的人民币账面余额为600万元,当日即期汇率为1美元=6.15元人民币。不考虑其他因素,上述交易或事项对甲公司6月份营业利润的影响金额为( )。
        A.1万元    B.-2万元
        C.-13万元  D.-17万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』银行存款汇兑损失=100×(6.17-6.16)+100×(6.16-6.15)=2(万元);应付账款汇兑差额=100×6.15-600=15(万元)(汇兑损失);合计为汇兑损失17万元,因此影响营业利润的金额为-17万元。
      
      
      9.国内A公司的记账本位币为人民币。A公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。8月24日,从国外B公司购入固定资产(生产设备,不需安装),根据双方供货合同,货款共计100万美元,货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币,增值税额115.6万元当日以人民币支付。8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。
        9月3日,A公司根据供货合同已付清所有货款(即结算日),当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币,当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。下列有关A公司8月份外币业务的会计处理,不正确的是( )。
        A.8月24日固定资产入账价值为680万元
        B.8月24日“应付账款——美元”科目发生额为680万元
        C.8月31日应付账款汇兑收益为10万元
        D.8月31日“应付账款——美元”科目余额为690万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项C,8月31日应付账款汇兑损失为10[100×(6.9-6.8)]万元。
      
      
      10.资料同上。下列有关9月3日(结算日)的会计处理,不正确的是( )。
        A.如果以美元存款付清所有货款,应冲减“应付账款——美元”余额690万元
        B.如果以美元存款付清所有货款,应确认汇兑收益5万元
        C.如果以人民币存款付清所有货款,应冲减“应付账款——美元”余额687万元
        D.如果以人民币存款付清所有货款,应确认汇兑收益3万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项C,如果以人民币存款付清所有货款,应冲减“应付账款—美元”余额690万元。会计分录如下:
        如果以美元存款付清所有货款:
        借:应付账款——美元    (100×6.9)690(账面余额)
          贷:银行存款——美元   (100×6.85)685
            财务费用——汇兑差额         5
        如果以人民币存款付清所有货款:
        借:应付账款——美元   (100×6.9)690(账面余额)
          贷:银行存款——人民币  (100×6.87)687
            财务费用——汇兑差额         3 
      
      二、多项选择题
      
      1.(2015年考题)下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则的有( )。
        A.股本采用股东出资日的即期汇率折算
        B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
        C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算
        D.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
      
      
      2.下列各项中,属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
        A.取得贷款使用的主要计价货币
        B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
        C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
        D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      3.企业选定境外经营的记账本位币除了考虑一般企业确定记账本位币的因素,还应当考虑的因素有( )。
        A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
        B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
        C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
        D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      4.下列情况中,企业应确定人民币作为记账本位币的有( )。
        A.甲公司系国内外贸自营出口企业,超过80%的营业收入来自向美国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响,以美元计价;生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元结算
        B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价,乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款,且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
        C.丙公司的原材料全部来自欧盟,主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供,生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要,该公司向欧盟某银行借款10亿欧元,期限为20年,该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算,企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元
        D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算
      
      
      
      
      
    『正确答案』BD
      『答案解析』选项A,从影响商品和劳务销售价格的角度看,甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C,从融资活动获得的资金角度看,丙公司应当选择欧元作为记账本位币。
      
      
      5.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中,正确的有( )。
        A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的,在编制财务报表时应折算为人民币
        B.企业应以人民币为记账本位币
        C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时,企业才可以变更记账本位币
        D.企业经批准变更记账本位币的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币,但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项ACD说法正确。
      
      
      6.下列有关外币项目的表述中,正确的有( )。
        A.对于需要计提减值准备的外币应收项目,应先计提减值准备,然后按照资产负债表日的即期汇率折算,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额
        B.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算
        C.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
        D.有关记账本位币变更的处理,《企业会计准则第19号——外币折算》规定,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』选项A,需要计提减值准备的,应当先按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备;选项B,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
      
      7.A公司持有在境外注册的B公司80%的股权,能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币,B公司以港币为记账本位币,发生外币交易时A公司和B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。
      (1)20×5年10月20日,A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股,支付价款400万美元,另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。20×5年12月31日,C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×5年12月31日,除上述交易性金融资产外,A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    按照20×5年12月31日即期汇率调整前的人民币账面余额
      
      
    银行存款
      
      
    3000万美元
      
      
    20360万元
      
      
    应收账款
      
      
    1500万美元
      
      
    10225万元
      
      
    预付款项
      
      
    500万美元
      
      
    3415万元
      
      
    长期应收款
      
      
    7500万港元
      
      
    6465万元
      
      
    持有至到期投资
      
      
    200万美元
      
      
    1365万元
      
      
    短期借款
      
      
    100万美元
      
      
    710万元
      
      
    应付账款
      
      
    1200万美元
      
      
    8144万元
      
      
    预收款项
      
      
    400万美元
      
      
    2800万元
      
      
      上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资,除长期应收款外,其他资产、负债均与关联方无关。20×5年12月31日,即期汇率为1美元=6.80元人民币,1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。下列关于A公司在20×5年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中,正确的有( )。
        A.银行存款汇兑收益为40万元
        B.应收账款汇兑损失为25万元
        C.长期应收款汇兑损失为15万元
        D.持有至到期投资汇兑损失为5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』产生汇兑差额计算如下:
        银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40(万元)(收益)
        应收账款汇兑差额=1500×6.80-10225=-25(万元)(损失)
        长期应收款汇兑差额=7500×0.86-6465=-15(万元)(损失)
        持有至到期投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5(万元)(损失)
        短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收益)
        应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)(损失)
        汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)
        短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收益)
        应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)(损失)
        汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)
      
      
      8.资料同上。关于上述交易或事项对A公司20×5年度合并营业利润影响的表述中,正确的有( )。
        A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元
        B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元
        C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时,增加合并营业利润15万元
        D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A,个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元;选项B,交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672(万元);选项C,长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时,应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”,贷记“财务费用”15万元;选项D,因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。
      
      
      三、综合题
      A公司以人民币作为记账本位币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,并按月计算汇兑损益,A公司的合并财务报表于年末编制。20×5年6月30日有关外币账户期末余额如下。
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    折算汇率
      
      
    折合人民币金额
      
      
    银行存款
      
      
    1000万美元
      1500万港元
      
      
    6.25
      0.85
      
      
    6250万元
      1275万元
      
      
    应收账款
      
      
    5000万美元
      3000万美元
      1000万美元
      1000万美元
      
      
    6.25
      
      
    31250万元
      
      
    ——甲公司
      
      
     
      
      
    ——乙公司
      
      
    ——丙公司
      
      
    预付账款
      
      
    3150万欧元
      
      
    7.65
      
      
    24097.5万元
      
      
    持有至到期投资
      
      
    1200万欧元
      
      
    7.65
      
      
    9180万元
      
      
    应收利息
      
      
    1200×8%/2=48(万欧元)
      
      
    7.65
      
      
    367.2万元
      
      
    应付账款
      
      
    2000万美元
      
      
    6.25
      
      
    12500万元
      
      
    ——C公司
      
      
    1000万美元
      1000万美元
      
      
     
      
      
     
      
      
    ——D公司
      
      
     
      
      
     
      
      
     
      
      
    长期借款
      
      
    10000万美元
      
      
    6.25
      
      
    62500万元
      
      
    应付利息
      
      
    10000×6%/2=300(万美元)
      
      
    6.25
      
      
    1875万元
      
      上述持有至到期投资和应收利息,系20×5年1月1日按面值1200万欧元购入,按月计提利息,按年付息,票面利率为8%,已确认应收利息48万欧元。
      上述长期借款,系20×5年1月1日专门借入用于建造某生产线,借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元,期限为3年,年利率为6%,按月计提利息,每年年末支付利息,已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资,年收益率为4%,假定投资收益月末收取存入银行。工程于20×5年1月1日开工建设,满足借款费用资本化条件。
      至20×5年6月30日,该生产线仍在建造过程之中,已使用外币借款4800万美元,预计将于20×5年12月末完工。
      A公司20×5年7月份发生以下外币业务。
      (1)A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份,并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并,A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港,以港元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。
      20×5年7月1日,B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元,预计剩余使用年限为10年,采用直线法摊销);当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。
      自购买日至20×5年12月31日,B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。
      B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×5年7月31日,1港元=0.9元人民币;20×5年12月31日,1港元=0.9元人民币;20×5年度平均汇率,1港元=0.85元人民币。
      【答案及答案(1)】根据资料(1),计算20×5年7月1日A公司购入B公司的合并成本,说明审计、法律咨询费的处理原则,计算A公司购入B公司合并报表应确认的商誉以及12月31日将B公司报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。
      ①A公司购买B公司的合并成本=1000×0.8=800(万元人民币)
      ②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益(管理费用)。
      ③A公司购买B公司产生的商誉=(1000-1100×80%)×0.8=96(万元人民币)
      ④计算B公司20×5年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(1100+300-100/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[所有者权益项目期初人民币余额1100×0.8+净利润外币项目余额(300-100/10÷2)×平均汇率0.85]=124.75(万元人民币)
      (2)A公司20×5年7月发生其他业务如下:
      【答案及答案(2)】根据资料(2),编制相关的会计分录。
      ①7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元,交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。款项已存入银行。
      借:银行存款——美元     (5000×6.24)31200
        贷:股本(实收资本)             31200
      ②7月1日,为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台,设备价款4000万美元,货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。(不考虑增值税等相关税费)
      借:在建工程                24960
        贷:银行存款——美元       (4000×6.24)24960
      ③7月26日,向国外乙公司销售产品一批,价款共计2000万美元,交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。(不考虑产品成本以及增值税等相关税费)
      借:应收账款——美元(乙公司)(2000×6.22)12440
        贷:主营业务收入                12440
      ④7月28日,以外币存款偿还上月份发生的应付C公司账款1000万美元,交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。
      借:应付账款——美元(C公司) (1000×6.25)6250(冲减账面余额)
        贷:银行存款——美元      (1000×6.21)6210
          财务费用                  40
      ⑤7月29日,以人民币偿还上月份发生的应付D公司账款1000万美元,交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。
      借:应付账款——美元(D公司)(1000×6.25)6250(冲减账面余额)
        贷:银行存款——人民币     (1000×6.23)6230
          财务费用                  20
      ⑥7月31日,收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户,交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。
      借:银行存款——美元   (3000×6.20)18600
        财务费用               150
        贷:应收账款——美元(甲公司) (3000×6.25)18750(冲减账面余额)
      ⑦7月31日,收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币,交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。
      借:银行存款——人民币   (1000×6.22)6220
        财务费用                30
        贷:应收账款——美元(乙公司)  (1000×6.25)6250(冲减账面余额)
      【答案及答案(3)】计算7月31日持有至到期投资的利息(1欧元=7.66元人民币)。
      7月31日持有至到期投资的利息=1200×8%/12×7.66=61.28(万元人民币)
      借:应收利息   61.28
        贷:投资收益    61.28
      【答案及答案(4)】分别计算7月31日除长期借款及其利息外其他外币货币性账户的汇兑损益并编制会计分录。
      ①银行存款——美元账户汇兑损益=(1000+5000-4000-1000+3000)×6.20-(6250+31200-24960-6210+18600)=24800-24880=-80(万元人民币)(汇兑损失)
      银行存款——港元账户汇兑损益=(1500-1000)×0.9-(1275-1000×0.8)=-25(万元人民币)(汇兑损失)
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    折算汇率
      
      
    折合人民币金额
      
      
    银行存款
      
      
    1000万美元
      1500万港元
      
      
    6.25
      0.85
      
      
    6250万元
      1275万元
      
      ②应收账款账户汇兑损益=(5000+2000-3000-1000)×6.20-(31250+12440-18750-6250)=-90(万元人民币)(汇兑损失)
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    折算汇率
      
      
    折合人民币金额
      
      
    银行存款
      
      
    1000万美元
      1500万港元
      
      
    6.25
      0.85
      
      
    6250万元
      1275万元
      
      
    应收账款
      
      
    5000万美元
      
      
     
      
      
    31250万元
      
      ③应付账款账户汇兑损益=(2000-1000-1000)×6.20-(12500-6250-6250)=0
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    折算汇率
      
      
    折合人民币金额
      
      
    应收利息
      
      
    1200×8%/2=
      48(万欧元)
      
      
    7.65
      
      
    367.2万元
      
      
    应付账款
      
      
    2000万美元
      
      
     
      
      
    12500万元
      
      ④持有至到期投资账户汇兑损益=1200×7.66-1200×7.65=12(万元人民币)(汇兑收益)
      应收利息账户汇兑损益=48×(7.66-7.65)+8×(7.66-7.66)=0.48(万元人民币)(汇兑收益)
      
    项目
      
      
    外币金额
      
      
    折算汇率
      
      
    折合人民币金额
      
      
    应收利息
      
      
    1200×8%/2=48(万欧元)
      
      
    7.65
      
      
    367.2万元
      
      
    持有至到期投资
      
      
    1200万欧元
      
      
    7.65
      
      
    9180万元
      
      ⑤借:财务费用   182.52
         持有至到期投资  12
         应收利息    0.48
         贷:银行存款——美元 80
               ——港元 25
           应收账款     90
      【答案及答案(5)】计算7月31日有关借款费用的资本化金额,并编制会计分录。①利息资本化金额的确定:
      累计资产支出=4800+4000=8800(万美元)
      资本化金额=10000×6%×1/12-1200×4%×1/12=46(万美元)
      折合人民币=46×6.20=285.2(万元人民币)
      应付利息=10000×6%×1/12=50(万美元)
      折合人民币=50×6.20=310(万元人民币)
      借:在建工程          285.2
        银行存款——美元 (4×6.20)24.8
        贷:应付利息     (50×6.20)310
      ②汇兑差额资本化金额的确定=10000×(6.20-6.25)+300×(6.20-6.25)+50×(6.20-6.20)=-515(万元人民币)
      借:长期借款          500
        应付利息           15
        贷:在建工程           515

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