博宇论坛

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

2020年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 365|回复: 2

[审计] 第十九章 审计报告3

[复制链接]
  • TA的每日心情
    可爱
    昨天 13:26
  • 1022

    主题

    4095

    帖子

    2万

    积分

    状元

    Rank: 8Rank: 8

    积分
    24438

    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-4-11 20:55:00 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (三)、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%,即500万元。(本题资料包括:资料一、资料二、资料三、资料四。)
    资料一
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)2011年度,甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格,甲公司适当增加部分新供应商,供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。经审核批准后,所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。
    (2)2011年3月,甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料,原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议,甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月,乙公司根据合同约定提出仲裁申请,要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日,该案件仍在听证过程中。
    (3)2010年12月31日,甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库,但因未收到供应商发票,未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时,提出了相应的审计调整建议,甲公司予以采纳。
    (4)由于原材料和人工成本的上涨,甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率,甲公司在2011年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15%。
    (5)甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定,市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出,并办理核算手续,财务部据此补提或冲转预提费用。
    (6)甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出,销售部门员工预支款长期挂账,未按公司规定定期结算,余额合计30万元。
    (7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度,规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算,超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。
    资料二
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
    项目
    未审数
    已审数
    2011年
    2010年
    存货-原材料
    8400
    7700
    应付账款
     
     
    -发票已收
    5000
    4500
    -发票未收
    200
    800
    预提费用-促销活动费
    6300
    3900
    销售费用
    15000
    12000

    资料三
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)对于2011年度新增的供应商,检查相关的审核批准手续是否按规定执行。
    (2)从2011年度应付账款—发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易,测试三单核对(订购单、入库验收单和供应商发票)控制的运行是否有效,并检查订购单是否得到适当的批准。
    (3)获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单,与相关订购单和入库验收单进行核对。
    (4)获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录,抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。
    (5)获取期后销售费用明细账,检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项。
    (6)对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序,评估销售费用的合理性,并调查异常情况。
    (7)向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函,询问诉讼、索赔及评估情况。

    资料四
    A注册会计师在审计过程中发现,甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本,未纳入存货采购成本进行核算,导致2011年度营业成本高估600万元,2011年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议,甲公司管理层拒绝作出调整。
    1、针对资料一第(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    财务报表项目名称及认定
    (1)
    否(0.25分)
     
     
    (2)
    是(0.25分)
    管理层应根据仲裁进展情况作出会计估计,在财务报表中确认或披露该事项。可能存在未恰当确认或披露的重大错报风险(0.5分)
    应付账款(权利与义务/完整性);存货(权利与义务/完整性)(0.8分)
    (3)
    是(0.25分)
    2011年末应付账款发票未收余额明显低于2010年末已审数,不合理/上年审计出现低估应付账款的重大错报,本年度可能出现类似重大错报(0.5分)
    存货(完整性);应付账款(完整性)(0.8分)
    (4)
    是(0.25分)
    销售费用实际增长25%,明显超过预算增长率15%,且金额重大,可能存在多计销售费用的重大错报风险(0.5分)
    销售费用(发生)(0.8分)
    (5)
    是(0.25分)
    按预算计提可能导致费用计量不准确。/年末预提余额比上年末增加61%。可能存在多预提促销活动费的重大错报风险(0.5分)
    销售费用(发生);预提费用(存在)(0.8分)
    (6)
    否(0.25分)
     
     
    (7)
    否(0.25分)
     
     
    2、针对资料三第(1)至(7)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关,指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
    正确答案:
    审计程序序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)
    如果不直接相关,与该审计程序最相关的项目名称及认定
    (1)
    否(0.25分)
     
    应付账款(存在)(1分)
    (2)
    否(0.25分)
     
    应付账款(存在/计价和分摊)(1分)
    (3)
    否(0.25分)
     
    应付账款(存在/计价和分摊)(1分)
    (4)
    是(0.25分)
    (3)(0.5分)
     
    (5)
    是(0.25分)
    (4)(5)(0.75分)
     
    (6)
    是(0.25分)
    (4)(5)(0.5分)
     
    (7)
    是(0.25分)
    (2)(0.5分)
     
    3、针对资料四,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并代为编制审计报告。(不考虑相关法律法规要求报告的事项)
    正确答案:注册会计师应出具保留意见的审计报告。(2分)
                                       审计报告
    甲股份有限公司全体股东:
    一、对财务报表出具审计报告
    (一)保留意见
    我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括2011年 12 月 31 日的资产负债表,2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
    我们认为,除“三、导致保留意见的事项”部分所述事项产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。(1分)
    (二)形成保留意见的基础
    将材料采购运输费用直接计入当年营业成本:不符合企业会计准则的规定。如计入存货采购成本:存货将增加600万元,资产将增加600万元,营业成本将减少600万元,净利润和所有者权益将增加600万元。(1分)
    (三)管理层和治理层对财务报表的责任
    管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表,使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
    在编制财务报表时,管理层负责评估甲公司的持续经营能力,披露与持续经营相关的事项(如适用),并运用持续经营假设,除非计划清算甲公司、停止营运或别无其他现实的选择。
    治理层负责监督甲公司的财务报告过程。(1分)
    ( 四) 注册会计师对财务报表审计的责任
    我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证,但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致,如果合理预
    期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。
    在按照审计准则执行审计的过程中,我们运用了职业判断,保持了职业怀疑。我们同时:
    (1) 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险;对这些风险有针对性地设计和实施审计程序;获取充分、适当的审计证据,作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上,未能发现由于舞弊导致
    的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
    (2)了解与审计相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
    (3) 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。
    (4)对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时,根据获取的审计证据,就可能导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露;如果披露不充分,我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而,未来的事项或情况可能导致甲公司不能持续经营。
    (5) 评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露),并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。
    我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现(包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷)等事项进行沟通。
    我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明,并就可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项,以及相关的防范措施(如适用)与治理层进行沟通。
    从与治理层沟通的事项中,我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项,除非法律法规禁止公开披露这些事项,或在极其罕见的情形下,如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处,我们确定不应在审计报告中沟通该事项。(2分)
    ABC会计师事务所(盖章)                            中国注册会计师:A(签名并盖章)
                                            中国注册会计师:B(签名并盖章)
    中国北京市                                    二〇一二年×月×日

    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
  • TA的每日心情
    可爱
    昨天 13:26
  • 1022

    主题

    4095

    帖子

    2万

    积分

    状元

    Rank: 8Rank: 8

    积分
    24438

    活跃会员突出贡献

     楼主| 发表于 2018-4-12 20:45:08 | 显示全部楼层
    第十九章 审计报告
    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
  • TA的每日心情
    可爱
    昨天 13:26
  • 1022

    主题

    4095

    帖子

    2万

    积分

    状元

    Rank: 8Rank: 8

    积分
    24438

    活跃会员突出贡献

     楼主| 发表于 2018-4-12 20:46:48 | 显示全部楼层
    第十九章 审计报告
    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐上一条 /2 下一条

    QQ|Archiver|手机版|小黑屋|博宇论坛(客服QQ2949848214)  |网站地图|网站地图

    GMT+8, 2020-6-6 05:15 , Processed in 0.087497 second(s), 18 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表