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[审计] 第十九章 审计报告2

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  • TA的每日心情
    萌哒
    3 小时前
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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-4-11 20:54:28 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (二)、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表,甲公司2008年度至2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后,按照2013年度甲公司经常性业务的税前利润的5%确定了财务报表整体的重要性为300万元。
    资料一:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响,2013年度产销量下滑明显,整体下滑20%。甲公司2013年度较2012年度销售收入增长12%,超过了管理层于年初确定的11.5%的增长目标。行业的平均毛利率为6%。
    (2)甲公司于2011年开工建设的新生产线M于2013年6月试运行投产,2013年9月停止资本化。
    (3)甲公司预计原材料价格将持续上涨,于2013年12月大量采购,以满足2014年第一季度的生产需求,但相关原材料价格自2014年元旦后持续下跌。
    (4)2013年11月,由于钢材生产导致污染,给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡,要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规,甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达200万元。甲公司拟淘汰旧设备,从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿,周围居民已经提起诉讼。
    资料二:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下(甲公司固定资产残值率为5%)。
    金额单位:万元
    项目
    2013年(审计前金额)
    营业收入
    12000
    营业成本
    9800
     
     
    预计负债
    0
    资产减值损失
    0
    存货
     
    账面余额
    6700
    减:存货跌价准备
    0
    账面价值
    6700
    项目
    2013年1月1日(已审数)
    本年增加
      (未审数)
    本年减少
      (未审数)
    2013年12月31日(未审数)
    在建工程——M生产线
    25167
    542
    15000
    10709
    减:在建工程减值准备
    0
    0
    0
    0
    在建工程账面价值
    25167
    542
    15000
    10709
    其中:利息资本化
    256
    48
     
    304
    资料三:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:
    (1)计算本年度重要产品的毛利率,与同行业进行比较,检查是否存在异常,是否存在较大波动,查明异常与波动原因。
    (2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
    (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证,检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
    (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与甲公司的计算结果进行比较,分析差异原因。
    (5)获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
    (6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额,并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
    资料四:
    (1)甲公司2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计,于2013年3月20日出具了无保留意见的审计报告。
    (2)甲公司2013年年初购入2500万元股票,作为可供出售金融资产核算,2013年末该可供出售金融资产公允价值3100万元,甲公司将公允价值变动计入投资收益。
    (3)甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。
    1、要求:
    (1)针对资料一第(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、营业外支出、预计负债)的哪些认定相关。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    财务报表项目名称及其认定
    (1)
     是
    行业整体下滑20%,甲公司销量增长12%;行业平均毛利率6%,甲公司毛利率高达18.33%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险
    营业收入/发生
      营业成本/完整性
    (2)
     是
    甲公司M生产线2013年6月试运行,9月停止资本化,可能少计财务费用,多计工程成本;另外,6月份试运行投产,结转的在建工程金额仅为15000,可能存在结转错误
    财务费用/完整性
      在建工程/计价和分摊
    (3)
     是
    甲公司储存了大量原材料,2014年初原材料价格持续下跌,可能存在减值可能,但甲公司存货减值准备金额为0
    资产减值损失/完整性
      存货/计价和分摊
    (4)
       
     是
    甲公司面临被诉讼并赔偿周围居民损失的风险
    营业外支出/完整性
      预计负债/完整性
    2、结合资料三(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
    正确答案:
    事项序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)
    理由
    (1)
    (1)
    通过估算甲公司毛利率,与同行业毛利率比较,可以识别高估收入、低估成本的问题
    (2)
     
     
    (3)
    (1)
    以截至财务报表日已经入账的营业收入记账凭证为起点,追查到相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致,可以获取营业收入提前入账或虚构营业收入的证据
    (4)
    (3)
    是通过计算期末存货的可变现净值,并与存货账面价值进行比较,可以识别可能存在少计存货跌价准备的问题
    (5)
     
     
    (6)
    (2)
    是通过重新计算,可以发现甲公司利息资本化金额的错误
    3、针对资料四,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。
    正确答案:A注册会计师应出具带其他事项段的保留意见的审计报告。

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