鑰冭瘉涔拌绋嬪氨涓233锛岃仈绯诲鏈嶈佸笀寮璇炬洿浼樻儬锛屽井淇★細huayuedu01锛宷q2659369936

博宇论坛

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

2020年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 480|回复: 3

[审计] 第十九章 审计报告1

[复制链接]
  • TA的每日心情
    可爱
    前天 10:03
  • 1022

    主题

    4096

    帖子

    4474

    积分

    贡士

    Rank: 3Rank: 3

    积分
    4474

    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-4-10 20:42:15 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • 一、综合题
    (一)、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元,2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2014年3月20日完成审计工作,并于当日提交审计报告,甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。
    资料一:
    A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查,甲公司的主要产品是A产品和B产品,生产的主要原料为C材料,注册会计师在检查存货项目时发现下列事项:由采购部门负责采购;C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收,C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章,然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商,验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的B产品交由生产部门的储藏室保管。
    资料二:
    A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项:
    (1)2013年12月20日,甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售,结转成本800万元,今查系销售国外丙公司的D产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现,销售发票显示是以到岸验收合格即成交,甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证,也无其他替代审计程序。
    (2)甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同,将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司,于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日,甲公司办妥产权过户手续,甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。
    (3)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月,戊公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求甲公司承担连带偿还责任,支付借款本息1200万元。2014年1月20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由甲公司支付借款本息1200万元,并于2014年1月28日执行完毕。
    考虑到戊公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2013年度做了如下会计处理:借记“营业外支出”1200万元,贷记“预计负债”1200万元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序,认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。
    (4)甲公司于2013年12月向己公司销售一批B产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额),成本为1800万元,货款将于2014年4月收取,甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2014年2月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。(假设不考虑对应收账款计提坏账准备)
    1、根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。
    正确答案:存货内部控制的缺陷包括:采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章,应编制验收单);不合格C材料退给供应商过程缺乏控制,应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因,并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁,应置于原材料仓库,再凭完善的领料单控制系统,办理领料手续;B产品应有完善的产成品仓库控制。(4分)
    2、不考虑重要性水平的影响,就审计发现的上述资料二的(1)至(4)个事项,请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响);若无法确定审计调整建议,请考虑对审计意见类型的影响。
    正确答案:事项(1),A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据,也无其他替代审计程序,注册会计师应发表保留意见的审计报告。(2分)
    事项(2),注册会计师应提请甲公司作如下调整分录(2分):
    借:营业收入  3000
      贷:预收款项  3000
    借:无形资产  1000
      贷:营业成本  1000
    事项(3),A和B注册会计师应当建议作如下调整分录(2分):
    借:预计负债  1200
      贷:其他应付款  1200
    同时,提请甲公司在其2013年度财务报表中,适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并充分披露拟采取的改善措施。
    事项(4),A和B注册会计师应当建议作如下调整分录(2分):
    借:营业收入          2000
      应交税费——应交增值税(销项税额)   340
      贷:应收账款              2340
    借:存货      1800
      贷:营业成本  1800
    3、如果考虑重要性水平,假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(3),并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有),但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告,请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)
                  审计报告
    甲股份有限公司:
    一、否定意见
        我们审计了……
        我们认为,由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性,甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
    二、形成否定意见的基础
        甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入,成本价800万元,由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整,但甲公司拒绝调整,该事项将导致收入多计1000万元,利润多计200万元。
    三、管理层和治理层对财务报表的责任
        管理层负责……
    四、注册会计师对财务报表审计的责任
        我们的目标……
    正确答案:①审计报告收件人应为:甲股份有限公司全体股东(1分);
    ②意见错误:应发表保留意见。修改如下:
    二、形成保留意见的基础
    甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元,占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据。(1分)
    ③意见段表述错误,更正为:
    一、保留意见
    我们审计了……
    我们认为,除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外,甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。(1分)
    ④应增加强调事项段:
    三、与持续经营相关的重大不确定性
    我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务,银行起诉甲公司承担连带责任,支付借款本息1200万元。2014年1月20日,法院终审判决银行胜诉,并于2014年1月28日执行完毕。
    考虑到戊公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。(2分)

    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
  • TA的每日心情
    开心
    2018-5-8 09:58
  • 6

    主题

    71

    帖子

    80

    积分

    童生

    Rank: 1

    积分
    80
    发表于 2018-4-11 08:39:14 | 显示全部楼层
    谢谢,我也看一下
    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
  • TA的每日心情
    可爱
    前天 10:03
  • 1022

    主题

    4096

    帖子

    4474

    积分

    贡士

    Rank: 3Rank: 3

    积分
    4474

    活跃会员突出贡献

     楼主| 发表于 2018-4-11 08:53:16 | 显示全部楼层
    第十九章 审计报告
    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
  • TA的每日心情
    可爱
    前天 10:03
  • 1022

    主题

    4096

    帖子

    4474

    积分

    贡士

    Rank: 3Rank: 3

    积分
    4474

    活跃会员突出贡献

     楼主| 发表于 2018-4-11 09:37:24 | 显示全部楼层
    第十九章 审计报告
    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐上一条 /1 下一条

    Archiver|手机版|小黑屋|博宇论坛(客服QQ2846095969)  |网站地图|网站地图

    GMT+8, 2020-12-6 02:11 , Processed in 0.089097 second(s), 20 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表