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[审计] 第十一章 生产与存货循环的审计7

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  • TA的每日心情
    萌哒
    4 小时前
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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-4-3 22:52:01 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (二)、A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业,公司采用现代农业生产方式,从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为:鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币,其中存货占公司资产总额的50%。
    ABC会计师事务所首次接受委托,对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下:
    资料一:ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下:
    (1)存货监盘目标:检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。
    (2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒,由于甲公司具有大型冷藏库,A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是:检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
    (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。
    (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料,采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小,但数量多,分散在几块大面积的农田中。
    (5)对于袋装玉米粒,考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒,注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数,并且抽样测算出每袋的重量,以此测算玉米粒的总体公斤数。
    资料二:ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作,但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪,存放玉米棒的简易房被大雪压垮,存放的玉米棒被大雪覆盖,导致注册会计师无法在预定日期实施。
    资料三:2012年2月13日,A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪,强风大雪摧毁了A公司1 500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5),A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中,称保温大棚设施损失至少4 000万元,葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
    资料四:
    (1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业,管理层在媒体等公开场合提供的资料显示,A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展,按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
    (2)A公司受企业扩张影响,企业经营业绩不稳定,2009年、2010年已连续两年亏损。
    (3)A公司缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业,限于负担过重,大部分员工只享受到养老险,医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬,对公司存在敌对情绪。
    (4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求,管理层将享有大额奖金。
    1、根据资料一中的各事项,分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要说明改进建议。
    正确答案:监盘计划(1)存在缺陷。
    建议:存货监盘的目标应该是获取A公司2011年12月31日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属A公司,存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。(1分)
    监盘计划(2)存在缺陷。
    建议:注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况,如果此类存货重要,应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行),或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告,以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。(2分)
    监盘计划(3)存在缺陷。
    建议:对于桶装葡萄酒实施监盘程序时,应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。(2分)
    监盘计划(4)存在缺陷。
    建议:通过高空摄影以确定其存在性,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录。(1分)
    监盘计划(5)存在缺陷。
    建议:注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级,并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。(1分)
    2、针对资料二,分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在,请说明原因,并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关,请写出两项最相关的认定。
    正确答案:存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋,有被盗风险;玉米棒被雪积压,玉米受潮积热,容易发霉变质,存货有减值风险。
    与认定层次相关。
    涉及的认定:存货的存在认定,存货的计价和分摊认定。(3分)
    3、针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘,并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况,指出注册会计师应当采取的措施。
    正确答案:如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
    如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。(2分)
    4、针对资料三,假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响,注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定,且其价值占公司资产30%,因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素,指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确,请指出正确的审计意见类型,并说明原因。
    正确答案:不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况,并非实施充分、适当审计程序就能解决的,所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露,应当发表无保留意见的审计报告,并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;如果持续经营假设不再适当,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。(3分)
    5、假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大,单独针对资料四,指出事项所涉及到的舞弊风险因素。
    正确答案:事项(1):动机或压力。
    事项(2):动机或压力。
    事项(3):机会、动机或压力、借口。
    事项(4):动机或压力。
    解析:事项(3)缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗,这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬,这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪,这与动机或压力因素相关。(4分)

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