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2020年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[审计] 第十章 采购与付款循环的审计1

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  • TA的每日心情
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    9 小时前
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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-3-28 20:33:05 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • 一、简答题
    (一)、X和Y注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度财务报表附注的部分内容如下:(金额单位:人民币万元)
    (1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
    应收账款和坏账准备项目附注:
    应收账款/坏账准备 2012年年末余额16 553/52.77
    应收账款账龄分析
    账龄
    年初数
    年末数
    1年以内
    8 392
    10 915
    1~2年
    1 186
    1 399
    2~3年
    1 161
    1 365
    3年以上
    1 421
    2 874
    合计
    12 160
    16 553
    (2)固定资产原价和累计折旧项目附注:
    固定资产原价/累计折旧2012年年末余额49 580/11 296
    固定资产类别
    固定资产
    累计折旧
    期初余额
    本年增加
    本年减少
    期末余额
    期初余额
    本年增加
    本年减少
    期末余额
    房屋及建筑物
    20 930
    2 655
    21
    23 564
    3 490
    898
    31
    4 357
    通用设备
    8 612
    1 158
    62
    9 708
    863
    865
    34
    1 694
    专用设备
    10 008
    3 854
    121
    13 741
    3 080
    1 041
    20
    4 101
    运输工具
    1 681
    460
    574
    1 567
    992
    232
    290
    934
    土地
    472
     
     
    472
     
    15
     
    15
    其他设备
    389
    150
    11
    528
    115
    83
    3
    195
    合计
    42 092
    8 277
    789
    49 580
    8 540
    3 134
    378
    11 296
    (3)长期借款项目附注:2012年年末余额13 730
    贷款单位
    金额
    借款期限
    年利率
    借款条件
    a银行第一营业部
    1 800
    2010年8月-2014年7月
    9.72%
    抵押借款
    b银行第一营业部
    11 650
    2009年9月-2013年8月
    7.65%
    抵押借款
    c银行第二营业部
    280
    2012年1月-2014年1月
    5.925%
    抵押借款
    合计
    13 730
     
     
     
    (4)营业收入和营业成本项目附注:
    营业收入/营业成本 2012年年度发生额 61 020/52 819
    品 名
    营业收入
    营业成本
    2011年发生额
    2012年发生额
    2011年发生额
    2012年发生额
    X产品
    40 000
    41 000
    38 000
    33 800
    Y产品
    20 000
    20 020
    19 000
    19 019
    合计
    60 000
    61 020
    57 000
    52 819
    (5)甲公司于2012年10月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1 000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2013年1月15日被退回。甲公司2012年财务报告批准报出日为2013年1月24日。甲公司将该项销售退回事宜在2012年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为:
    本公司于2012年10月销售一批Y产品,按规定在当月确认收入1 000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于2013年1月15日被退回,本公司因此将调整2013年1月份的营业收入和营业成本。
    1、假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为X和Y注册会计师,请运用分析程序,指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处(不考虑披露格式),并简要说明理由。
    正确答案:(1)内容(1)中可能存在2处不合理之处:
    ①坏账准备年余额52.77万元÷应收账款年末余额16 553万元=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符;
    ②应收账款账龄分析中,“1~2”年初数小于“2~3年”年末数,通常在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。“2~3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元,而“3年以上”的年末数却为2 874万元,通常,在公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。(1.2分)
    (2)内容(2)中可能存在2处不合理之处:
    ①“累计折旧—土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;
    ②“固定资产原价—房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧—房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。(1.2分)
    (3)内容(3)中可能存在1处不合理之处:公司向b银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“2009年9月~2013年8月”,在编制财务报表时,应对其进行财务报表重分类调整,并入“一年内到期的非流动负债”项目。(1.2分)
    (4)内容(4)中可能存在1处不合理之处:X产品2012年的销售毛利率为17.56%,大大高于2011年的5%。既然公司2012年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。(1.2分)
    (5)内容(5)中可能存在1处不合理之处:该项销售退回事宜不应在2012年度财务报表附注的“资产负债表日后调整事项”部分披露,而应作为2012年资产负债表日后调整事项进行处理,即调整2012年度财务报表的营业收入和营业成本等项目。(1.2分)

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