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[审计] 第九章 销售与收款循环的审计20

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    发表于 2018-3-27 21:36:31 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 二、综合题
    (一)、S会计师事务所首次接受委托,负责审计上市公司X电子科技股份有限公司(以下简称X公司)2013年度财务报表,委派Z注册会计师担任审计项目合伙人。X公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
    资料一:
    Z注册会计师在审计工作底稿中记录了其了解到的X公司针对销售与收款循环的内部控制:
    (1)接受客户订单后,由销售部门的A职员根据客户订单编制销售单,交给审批赊销的信用管理部门B职员,B职员在职权范围内进行审批,如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给信用管理部门经理进行审批。
    (2)C职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。具体程序为:根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票一联交财务部D职员据以登记营业收入和应收账款总账和明细账。
    (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查。
    (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
    资料二:
    Z注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)X公司于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(甲产品)生产线生产的换代产品(乙产品)的市场销售情况良好,X公司自2013年2月起大幅减少了甲产品的生产。乙产品和甲产品所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比甲产品高约10%。
    (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,X公司于2013年6月支付800万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,X公司竞争对手Y电子科技股份有限公司已于2013年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,Y电子科技股份有限公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。
    (3)经董事会批准,X公司于2013年12月5日与L科技有限公司股东达成协议,以2000万元受让L科技有限公司25%股权,并付讫股权受让款。2014年1月25日,X公司向L科技有限公司派出1名董事(L科技有限公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
    (4)X公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但X公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,X公司董事会于2013年12月28日决定对居民给予总额为160万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。2014年1月6日,X公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
    资料三:
    Z注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
     
    未审数
    已审数
    2013年
    2012年
    乙产品
    甲产品
    其他产品
    乙产品
    甲产品
    其他产品
    营业收入
    48510
    4500
    30660
    0
    42750
    27000
    营业成本
    41250
    4380
    29700
    0
    40800
    22950
    存货
    乙产品
    甲产品
    其他存货
    乙产品
    甲产品
    其他存货
    账面余额
    3510
    270
    6660
    0
    3045
    6195
    减:存货跌价准备
    0
    0
    0
    0
    0
    0
    账面价值
    3510
    270
    6660
    0
    3045
    6195
    长期股权投资-联营公司-丙公司
     
     
    年初余额
    0
    0
    加:增加投资
    2000
    0
    加:按权益法调整数
    30
    0
    年末余额
    2030
    0
    无形资产
     
     
    非专利技术
    800
    0
    预计负债
     
     
    居民环境污染补偿
    160
     

    资料四:
    Z注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)抽取一定数量的2013年度发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
    (2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
    (3)对于外购无形资产,通过核对购买合同等资料,检查其入账价值是否正确。
    (4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确。
    (5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。
    1、根据资料一,假定不考虑其他条件,指出X公司针对销售与收款循环的内部控制中存在哪些薄弱环节,说明理由并提出改进建议。
    正确答案:①“如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给信用管理部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。(1.5分)
    ②“销售发票一联交财务部D职员据以登记营业收入和应收账款总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务,应当予以分离。(1.5分)
    ③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。(1.5分)
    ④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。(1.5分)
    2、针对资料二(1)至(4)项,结合资料三,假定不考虑其他条件,逐项指出资料二所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    财务报表项目名称及其认定
    (1)
    是(0.5分)
    ①2012年甲产品的销售毛利率4.56%,2013年乙产品的销售毛利率14.97%,两者比较,乙产品销售毛利率高于甲产品的销售毛利率10.41%。但了解X公司情况及其环境时,发现乙产品与甲产品的原材料基本相同,材料价格上涨2%,同时乙产品销售价格比甲产品提高了10%,所以乙产品的毛利率高于甲产品的毛利率不应超过10%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。
      ②甲产品已经被乙产品所替代,且X公司已经停止生产了甲产品,2013年末还有库存,所以甲产品已经发生了跌价,但甲公司未计提存货跌价准备,存在存货计价的重大错报风险(1分)
    营业收入(发生)
      营业成本(完整性)
      
      
      
      
      
      存货(存在、计价和分摊)
      (0.5分)
    (2)
    是(0.5分)
    X公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资产减值,但X公司尚未针对该无形资产计提减值准备,可能存在无形资产计价方面的重大错报风险(1分)
    无形资产(计价和分摊)(0.5分)
    (3)
    是(0.5分)
    X公司以2000万元受让L科技有限公司25%股权,并向L科技有限公司派出1名董事(L科技共有5名董事)参与其生产经营决策,仅从从这两个条件中,X公司在2013年度是否对L科技有限公司具有重大影响存在疑问,因此在2012年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值(和投资收益)的风险(1分)
    长期股权投资(存在、计价和分摊)(0.5分)
    (4)
    是(0.5分)
    X公司在2014年1月才对相关支付承担义务,但X公司在2013年预计负债项目下核算,因此在2013年年末可能存在多计预计负债的风险(1分)
    预计负债(存在)(0.5分)
    3、针对资料四(1)至(5)项目,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与根据资料二(结合资料三)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
    正确答案:
    实质性程序序号
    是否与根据资料(结合资料)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料(结合资料)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号)
    理由
    (1)
    否(0.2分)
     
     
    (2)
    是(0.2分)
    第(1)项(1分)
    通过计算期末存货的可变现净值,并与存货账面价值进行比较,对甲产品是否需要计提跌价准备收集审计证据,能够实现对存货的计价和分摊的检查(1分)
    (3)
    否(0.2分)
     
     
    (4)
    是(0.2分)
    第(3)项(1分)
    通过检查股权投资的核算方法是否正确,可以识别股权投资提前采用权益法的问题(1分)
    (5)
    否(0.2分)
     
     

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     楼主| 发表于 2018-3-28 20:32:20 | 显示全部楼层
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