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[审计] 第九章 销售与收款循环的审计8

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    发表于 2018-3-21 21:22:39 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (八)、ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2012年度财务报表进行审计,出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2013年初对Y公司2012年度财务报表进行审计时初步了解到,Y公司2012年度的经营形势、管理及组织架构与2011年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,相关资料如下:
    资料一:Y公司2012年度利润表和2011年度利润表中数据如下(金额单位:人民币万元):
    项 目
    2012年度(未审数)
    2011年度(审定数)
    一、营业收入
    58 000
    41 000
    减:营业成本
    40 000
    33 000
    营业税金及附加
    1 000
    900
    销售费用
    4 000
    3 200
    管理费用
    (5 000)
    2 000
    财务费用
    1 000
    900
    资产减值损失
    加:投资收益
    5 000
    2 000
    公允价值变动收益
    二、营业利润
    22 000
    3 000
    加:营业外收入
    1 000
    1 500
    减:营业外支出
    2 000
    2 000
    三、利润总额
    21 000
    2 500
    减:所得税费用(税率25%)
    3 000
    700
    四、净利润
    18 000
    1 800

    资料二:Y公司2012年度及2011年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元):
    项目
    2012年度(未审数)
    2011年度(审定数)
    广告费用
    1 400
    1 200
    产品质量保证
    500
    运输费用
    1 100
    1 000
    工资
    1 000
    1 000
    合计
    4 000
    3 200
    要求:
    1、为确定重点审计领域,X注册会计师拟实施分析程序,请对资料一进行分析,指出利润表中的异常波动项目,并写出分析过程;(计算结果小数点后保留两位)
    正确答案:(1)利润表中的异常波动项目:营业收入、营业外收入、营业外支出、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。(1分)
    报表显示,营业收入比上年增加了17 000(58 000-41000)万元,增幅为17 000÷41 000=41.46%;营业成本增加了7 000(40 000-33 000)万元,增幅为7 000÷33000=21.21%;2012年毛利率=18 000÷58 000=31.03%;2011年毛利率=8 000÷41 000=19.51%;所以营业收入和营业成本异常。收入在增加,而管理费用在2012年冲销过多,是最异常的项目;投资收益比上年增加了3 000万元,增幅为150%;所得税费用比上年增加了2 300万元,增幅为328.57%,且计算的所得税税率为3 000÷21 000=14.29%,与给出的所得税税率25%相差较大。营业外收支项目,由于是企业不常发生的业务,不管金额的变化大小,一般情况下每年都会作为审计的重点项目来进行测试,而注册会计师了解到,Y公司2012年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化(与收入费用等有关),且未发生重大重组行为(与投资收益有关),这些项目波动的幅度较大,应认为异常。(2分)
    2、对资料二进行分析后,指出需重点审计的销售费用项目,并写出分析过程。
    正确答案:需重点审计的销售费用项目:产品质量保证费用。(1分)
      由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取,2011年的营业收入为41 000万元,没有质量保证费用,而2012年的营业收入为58 000万元,却增加了质量保证费用500万元,应重点审计,检查是否存在人为调节费用的情况。(2分)

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     楼主| 发表于 2018-3-22 20:58:13 | 显示全部楼层
    第九章 销售与收款循环的审计
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