鑰冭瘉涔拌绋嬪氨涓233锛岃仈绯诲鏈嶈佸笀寮璇炬洿浼樻儬锛屽井淇★細huayuedu01锛宷q2659369936

博宇论坛

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

2020年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 292|回复: 0

[审计] 第七章 风险评估19

[复制链接]
  • TA的每日心情
    可爱
    昨天 09:18
  • 1022

    主题

    4096

    帖子

    4470

    积分

    贡士

    Rank: 3Rank: 3

    积分
    4470

    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-3-12 23:05:17 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • (九)、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2011年度财务报表。
    资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
    (1)在2010年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的2011年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2011年的平均销售增长率是12%。
    (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于2011年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
    (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,W公司于2011年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外,W公司在2011年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2012年全面扩大产量,并在2012年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于2012年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。
    (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输费用由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,2011年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
    (5)2011年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
    (6)除了于2009年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元,2009年12月开工,2011年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。
    资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元
    年份
      
      产品
      项目
    2011
    2010
    C产品
    D产品
    C产品
    D产品
    产成品
    2 000
    1 800
    2 500
    0
    存货跌价准备
    0
    0
    主营业务收入
    18 500
    8 000
    20 000
    0
    主营业务成本
    17 000
    5 600
    16 800
    0
    销售费用—运输费
    1 200
    1 150
    利息支出
    300
    25
    减:利息资本化
    250
    25
    净利息支出
    50
    0
    1、针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
    正确答案:
    1.事项
      序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)
    交易或账户名称和认定
    (1)
    是(0.5分)
    W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率,且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,所以有可能会虚增收入(1.5分)
    认定层次(0.5分)
    ①营业收入/发生
      ②应收账款/存在(1.5分)
    (2)
    是(0.5分)
    W公司关键人员的变动,以及由于会计人员频繁变动,缺乏具有胜任能力的会计人员,均可能存在重大错报风险(1.5分)
    财务报表层次(0.5分)
     
    (3)
    是(0.5分)
    C产品在2011年的毛利率为8.1%[(18 500-17 000)÷18 500×100%],但是在2012年1月将价格下调了10%后,C产品的可变现净值将小于其成本,很有可能存在高估存货成本的风险(1.5分)
    认定层次(0.5分)
    ①存货/计价和分摊
      ②资产减值损失/完整性(1.5分)
    (4)
    是(0.5分)
    ①2011年的产品总销量大于2010年,并且运输单价平均上升了15%,但是运输费只上升了4.3%[(1 200-1 150)÷1 150×100%],可能存在低估2011年运输费用的风险。
      ②2011年运输费用没有较大的变化,可能表明销售量变化不大,高估销售收入(1.5分)
    认定层次(0.5分)
    ①销售费用/完整性
      ②应付账款/完整性
      ③营业收入/发生
      ④应收账款/存在(1.5分)
    (5)
    否(0.5分)
     
     
     
    (6)
    是(0.5分)
    工程7月份已经完工,但是资本化了10个月[250÷(300÷12)]的利息,很有可能高估了固定资产的成本、低估了2011年的财务费用(1.5分)
    认定层次(0.5分)
    ①固定资产/计价和分摊
      ② 财务费用/完整性(1.5分)
    (十)、ABC会计师事务所接受委托,对中诺股份有限公司(以下简称中诺公司)2012年度财务报表实施审计业务。中诺公司主要从事产品的生产和销售,销售方式以赊销为主。A和B注册会计师于2013年1月20日进驻中诺公司,2月1日完成审计工作,2月5日编制完成了审计报告。
    资料一:A和B注册会计师在审计过程中注意到如下情况:
    (1)为拓展业务,中诺公司出资4 000万元于2012年末收购了东北某省的一家生产企业,并进一步计划两年内在东北形成完整的经销、零售产业链,全面进军东北市场。
    (2)为改善销售业绩,在行业内占有更具有竞争优势的销售份额,2012年10月份起,中诺公司分管销售的副总经理亲自参与销售部分的工作,以诱人的优惠赊销政策吸引新、老客户,对于此后发生的赊销业务,一律不进行信用审查。
    (3)中诺公司生产的S产品为其主要产品,从2012年初开始,原材料价格上涨了50%,中诺公司考虑到市场竞争的加剧,没有提高S产品的售价,年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
    (4)中诺公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在2013年6月底前拆除,中诺公司未对其计提减值损失。
    (5)2012年末,中诺公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对中诺公司的投资。
    资料二:
    (1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“投资业务要经过授权审批,要与被投资单位签订合同、协议,并获取被投资单位出具的投资证明”。
    (2)关于采购业务的重要内部控制制度摘要:“采用适当的会计科目表;一收到商品或接收劳务就记录采购业务”。
    (3)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。
    1、针对资料一,完成下表:
    正确答案:
    事项
      序号
    是否可能表明
      存在重大错报
      风险(是/否)
    理由
    重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次
      (财务报表层次/认定层次)
    具体认定
    (1)
    中诺公司在审计年度内发生重大的企业购并行为,很可能占用大量资金,并因经营的不确定性带来财务报表重大错报风险
    财务报表层次
     
    (2)
    2012年10月份起发生的赊销业务,一律不进行信用审查,将增加坏账风险
    认定层次
    应收账款:计价和分摊
      资产减值损失:准确性
    (3)
    在原材料价格大幅上涨,而产品的售价并未提高的情况下,S产品生产用原材料很可能发生了减值,中诺公司未计提减值准备,很可能高估了存货成本
    认定层次
    资产减值损失:完整性
      存货:计价和分摊
    (4)
    新建设的固定资产因属违建要被拆迁,应该计提固定资产减值准备,但是当年没有计提减值准备,可能存在少计提减值准备的风险
    认定层次
    固定资产:计价和分摊
      资产减值损失:完整性
    (5)
     
     
     
    2、针对资料二(1)到(3)项,请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。
    正确答案:
    事项序号
    内部控制目标
    管理层认定
    (1)
    投资在资产负债表日存在、投资为被审计单位所拥有(1分)
    存在或发生、权利和义务(1分)
    (2)
    采购业务分类正确;采购业务按正确的日期记录(1分)
    分类、截止(1分)
    (3)
    银行存款余额准确(1分)
    计价和分摊(1分)
    3、假设注册会计师认为中诺公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险,决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据,通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险,请指出这样的措施是否存在不当之处?并说明理由。
    正确答案:注册会计师的措施不恰当。
    测试日常控制并不能应对评估的特别风险,与重大非常规交易和判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当测试针对该特别风险设计和实施的控制。(3分)

    与时间赛跑,跟意志战斗-博宇论坛陪伴大家一起成长
    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐上一条 /1 下一条

    Archiver|手机版|小黑屋|博宇论坛(客服QQ2846095969)  |网站地图|网站地图

    GMT+8, 2020-12-3 00:19 , Processed in 0.169036 second(s), 14 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表