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[审计] 第七章 风险评估18

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  • TA的每日心情
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    发表于 2018-3-11 09:13:48 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (八)、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
    资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)甲公司于2012年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自2012年2月起大幅减少了T产品的生产,所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%。
    (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于2012年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。
    (3)经董事会批准,甲公司于2012年12月1日与丙公司股东达成协议,以1800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。2013年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
    (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
    资产二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
      
    未审数
    已审数
    2012年
    2011年
    S产品
    T产品
    其他产品
    S产品
    T产品
    其他产品
    营业收入
    32 340
    3 000
    20 440
    0
    28 500
    18 000
    营业成本
    27 500
    2 920
    19 800
    0
    27 200
    15 300
    存货
    S产品
    T产品
    其他存货
    S产品
    T产品
    其他存货
      账面余额
    2 340
    180
    4 440
    0
    2 030
    4 130
    减:存货跌价准备
    0
    0
    0
    0
    0
    0
      账面价值
    2 340
    180
    4 440
    0
    2 030
    4 130
    长期股权投资-联营公司-丙公司
     
     
    年初余额
    0
    0
    加:增加投资
    1 800
    0
    加:按权益法调整数
    20
    0
    年末余额
    1 820
    0
    无形资产
     
     
      非专利技术
    500
    0
    预计负债
     
     
      居民环境污染补偿
    100
     
    资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)抽取一定数量的2012年度发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
    (2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
    (3)对于外购无形资产,通过核对购买合同等资料,检查其入账价值是否正确。
    (4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确。
    (5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。
    要求:
    1、针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    财务报表项目名称
    财务报表项目的认定
    (1)
    是(0.25分)
    ①2011年T产品的销售毛利率4.56%,2012年S产品的销售毛利率14.97%,两者比较,S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时,发现S产品与T产品的原材料基本相同,材料价格上涨2%,同时S产品销售价格比T产品提高了10%,所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。
      ②T产品已经被S产品所替代,且甲公司已经停止生产了T产品,2012年末还有库存,所以T产品已经发生了跌价,但甲公司未计提存货跌价准备,存在存货计价的重大错报风险。(1分)
    营业收入、应收账款、营业成本(0.5分)
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      存货(0.5分)
    发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊(0.5分)
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      计价和分摊(0.5分)
    (2)
    是(0.25分)
    甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资产减值,但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备,可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。(1分)
    无形资产(0.5分)
    计价和分摊(0.5分)
    (3)
    是(0.25分)
    甲公司以1 800万元受让丙公司20%股权,并向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策,仅从从这两个条件中,甲公司在2012年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问,因此在2012年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值(和投资收益)的风险(1分)
    长期股权投资(0.5分)
    存在、计价和分摊(0.5分)
    (4)
    是(0.25分)
    甲公司在2013年1月才对相关支付承担义务,但甲公司在2012年预计负债项目下核算,因此在2012年年末可能存在多计预计负债的风险(1分)
    预计负债(0.5分)
    存在(0.5分)
    2、针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。
    正确答案:
    实质性程序序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一(结合资料二)识别的哪一项(或者哪几项)重大错报风险直接相关(资料一序号)
    理由
    (1)
    否(1分)
     
     
    (2)
    是(1分)
    第(1)项(1分)
    通过计算期末存货的可变现净值,并与存货账面价值进行比较,对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据,能够实现对存货的计价和分摊的检查(1分)
    (3)
    否(1分)
     
     
    (4)
    是(1分)
    第(3)项(1分)
    通过检查股权投资的核算方法是否正确,可以识别股权投资提前采用权益法的问题(1分)
    (5)
    否(1分)
     
     
    解析:针对答案(2)中的第5个实质性程序进行分析:资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的,但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了,即和预计负债的存在有关,而不是金额,所以是“否”。

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  • TA的每日心情
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    6 小时前
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    发表于 2018-3-11 11:50:25 | 显示全部楼层
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  • TA的每日心情
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     楼主| 发表于 2018-3-12 23:03:46 | 显示全部楼层
    第七章 风险评估
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     楼主| 发表于 2018-3-12 23:04:02 | 显示全部楼层
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