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[审计] 第七章 风险评估15

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  • TA的每日心情
    萌哒
    6 小时前
  • 1022

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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-3-10 19:00:39 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • (五)、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
    资料一:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)2013年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2013年员工队伍基本稳定。
    (2)2013年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司—丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备,甲公司于2013年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,丙公司于2013年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于2013年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
    (3)2013年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于2013年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2013年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费,每月10万元。另外,按照协议约定,甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
    (4)自2013年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
    (5)2013年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
    资料二:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:
     
    未审数
    已审数
     
    2013年
    2012年
     
    A产品
    B产品
    其他产品
    A产品
    B产品
    其他产品
    营业收入
    3000
    6000
    140000
    0
    5000
    118000
    营业成本
    2000
    5700
    111000
    0
    4600
    90000
    存货
    A产品
    B产品
    其他产品
    A产品
    B产品
    其他产品
    账面余额
    180
    600
    30000
    0
    500
    23000
    减:存货跌价准备
    0
    0
    0
    0
    0
    0
    账面价值
    180
    600
    30000
    0
    500
    23000
    固定资产
     
     
    成本
    298000
    265500
    减:累计折旧
    177200
    154700
    减:减值准备
    400
    400
    账面价值
    120400
    110400
    商誉——购入丙公司形成
    600
    0
    预付款项
     
     
    基本广告服务费
    20
    0
    追加广告服务费
    100
    0
    年末余额
    120
    0
    应付职工薪酬
    6
    5
    预计负债——产品质量保证
    100
    90
    销售费用——运输费
    120
    0
    资料三:
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算2013年度应计提的员工薪酬,与2013年度实际计提的金额进行比较。
    (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
    (3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
    (4)根据A产品的实际销售收入,估算2013年度应向丁公司支付的追加广告服务费,并与2012年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
    (5)从2013年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
    (6)根据2013年销货运费记录,估算2013年就应由甲公司承担的运费,与2013年实际承担的运费进行比较。
    (7)将甲公司在2013年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债—产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性。
    1、针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    项目名称及认定
    (1)
    是(0.5分)
    甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%,甲公司2013年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额,且工薪上涨达10%,总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额,与上年年末余额很接近,可能存在2013年末少计应付职工薪酬的风险(1分)
    应付职工薪酬/完整性
      营业成本/完整性
      销售费用/完整性
      (0.5分)
    (2)
    是(0.5分)
    由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器设备,不承接丙公司员工,并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装,丙公司则转成销售公司,因此,可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务,则甲公司合并财务报表不应确认商誉,并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整(1分)
    商誉/存在
      固定资产/计价与分摊
      存货/计价与分摊
      营业成本/完整性
      销售费用/完整性
      (0.5分)
    (3)
    是(0.5分)
    追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的,应在发生当期计入利润表,因此在2013年末存在多计预付款项——追加广告服务费(少计2013年度销售费用)的风险(1分)
    预付款项/存在
      销售费用/完整性
      (0.5分)
    (4)
    是(0.5分)
    甲公司主要产品的交货方式的改变,可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变,由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2013年(11月起)可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险(1分)
    营业收入/发生
      营业成本/发生
      存货/完整性
      (0.5分)
    (5)
    是(0.5分)
    有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,虽然甲公司否认该事项,但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑,相关产品销售会因此受到影响,有减值风险(1分)
    存货/计价和分摊
      (0.5分)
    2、针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由。
    正确答案:
    实质性程序序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(填写资料一序号)
    理由
    (1)
    是(0.5分)
    (1)(0.5分)
    该程序可以估算2013年度应计提的员工薪酬,与2013年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理(1分)
    (2)
    否(0.5分)
     
     
    (3)
    是(0.5分)
    (5)(0.5分)
    通过计算期末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),并与存货账面价值进行比较,可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题,检查B产品资产减值计算是否准确(1分)
    (4)
    否(0.5分)
     
     
    (5)
    是(0.5分)
    (4)(0.5分)
    通过从2013年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致,可识别可能提前确认营业收入的问题(2分)
    (6)
    否(0.5分)
     
     
    (7)
    否(0.5分)
     
     

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  • TA的每日心情
    开心
    2018-4-25 23:25
  • 4

    主题

    48

    帖子

    55

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    童生

    Rank: 1

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    55
    发表于 2018-3-11 09:54:15 | 显示全部楼层
    很不错很不错很不错很不错很不错很不错
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  • TA的每日心情
    慵懒
    2 小时前
  • 1

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    763

    帖子

    1201

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    秀才

    Rank: 2

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    1201
    发表于 2018-3-11 21:04:25 | 显示全部楼层
    好详细啊
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