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[审计] 第七章 风险评估14

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  • TA的每日心情
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    发表于 2018-3-9 11:24:02 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (四)、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
    资料一
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境,部分内容摘录如下:
    (1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
    (2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试,医院验收合格后签署设备收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
    (3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
    (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
    (5)2010年12月,一名已离职员工向甲董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。
    (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31日进行盘点。
    资料二
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元)
     
     
    未审数
    已审数
    项目
    2010年
    2009年
    A类产品
    B类产品
    A类产品
    B类产品
    主营业务收入
    6800
    6300
    4500
    6000
    减:销售返利
    0
    300
    0
    280
    营业收入
    6800
    6000
    4500
    5720
    营业成本
    3500
    4300
    2700
    3700
    销售费用
     
     
    —员工薪酬
    1300
    800
    —办公室租金
    390
    350 
    利润总额
    2000
    1200 
    坏账准备
     
     
    应收账款
    4900
    3500
    坏账准备
    (100)
    (80) 
    存货 
     
     
    —发出商品
    410
    400 
    —备件
    290
    330
    其他应付款 
     
     
    —返利
    420
    280 
    —租金
    120
    90

    资料三
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
    (1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
    (2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
    资料四:
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。
    (2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
    (3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
    (4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
    (5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性。
    (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
    1、针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
       
    理由
    项目名称及认定
    (1)
    是(0.6分)
    2010年年初,被审计单位销售服务处数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%,而销售费用中的办公室租金仅增长11.42%,存在少记销售费用的风险(0.6分)
    销售费用/完整性
      其他应付款/完整性(0.6分)
    (2)
    是(0.5分)
    甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单,这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在2010年末发出商品科目余额仅比上年同期增长10万元。有提前确认收入的风险(0.6分)
    营业收入/发生
      应收账款/存在
      营业成本/发生
      存货/完整性(0.6分)
    (3)
    否(0.5分)
     
     
    (4)
    是(0.5分)
    根据对当年发生额和期初期末余额的分析,2010年末的应付返利余额中包含2009年度计提但未支付的返利120万元(420-300),可能表明有多计销售返利的风险(0.6分)
    营业收入/完整性
      其他应付款/存在(0.6分)
    (5)
    是(0.6分)
    一名已离职员工向甲董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险,表明公司资产有被侵占的风险(0.6分)
    销售费用/发生(0.6分)
    (6)
    否(0.5分)
     
     
    2、逐项指出资料三(1)至(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由。
    正确答案:事项(1)存在缺陷。确定财务报表整体的重要性,体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识,不考虑审计风险,也不受以往审计错报的影响,不能随意调整重要性。(1.5分)
    事项(2)存在缺陷。应当根据本年对认定层次重大错报风险的评估结果,考虑控制是否发生变化,是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。比如,本题资料中,考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用,如果甲公司的调查证实销售总监的确长期多次虚报费用,则注册会计师可能不再信赖采购与付款循环中涉及销售费用的控制,而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。(1.5分)
    3、针对资料四(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
    正确答案:
    实质性程序序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)
    理由
    (1)
    是(0.25分)
    (1)(0.15分)
    被审计单位有虚减销售租金的风险,通过实施该程序,可以帮助确认销售办公用房租金(2分)
    (2)
    否(0.1分)
     
     
    (3)
    是(0.25分)
    (4)(0.25分)
    通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性,可以识别可能存在的多计销售返利的问题(2分)
    (4)
    是(0.25分)
    (2)(0.25分)
    通过检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符,可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题(2分)
    (5)
    否(0.25分)
     
     
    (6)
    否(0.25分)
     
     

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    第七章 风险评估
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