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[审计] 第七章 风险评估13

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  • TA的每日心情
    萌哒
    1 小时前
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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2018-3-9 11:23:29 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (三)、Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报表,Y公司2011年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
    资料一:甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况:
    (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2012年将自己拥有的一项土地使用权以40 000万元转让给A公司;而该土地使用权的公允价格为20 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单,A公司未在其中。
    (2)Y公司所在行业2011年度和2012年度收入增长幅度分别为10%和12%,Y公司董事会确定的2012年度销售收入增长目标为20%,Y公司2011年度收入的增长率为10.5%,2012年度收入增长率为21%。
    (3)Y公司生产的W产品为其主要产品,2012年初开始原材料价格上涨了50%,Y公司考虑到市场竞争的加剧,没有提高W产品的售价,年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
    (4)Y公司由于产品质量问题,在2012年11月被消费者起诉,原告要求赔偿损失费1 000万元,Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元,故确认了预计负债100万元,并在附注中披露。但是在向其律师发函时,律师回函表明拒绝提供信息。
    (5)Y公司2012年度更换了销售总监,由于销售条件无法达成,公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
    资料二:甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制,部分内容摘录如下:
    (1)收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
    如发现任何差异,应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理,以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
    (2)每月末,应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告,并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
    要求:
    1、针对资料一,完成下表:
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    是否属于特别风险(是/否)
    重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)
    具体认定
    (1)
    是(0.25分)
    该土地使用权的交易价格明显高于公允价格,A公司很可能是Y公司的关联方,Y公司可能漏列了关联方(0.4分)
    是(0.25分)
    认定层次(0.25分)
    关联方及其交易披露:完整性(0.3分)
    (2)
    是(0.25分)
    Y公司的收入增长水平2011年度与行业基本持平的情况下,2012年度却高于行业增长率9%,管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率,有可能会虚增收入(0.4分)
    是(0.25分)
    认定层次(0.25分)
    营业收入:发生
      应收账款:存在(0.4分)
    (3)
    是(0.25分)
    在原材料价格大幅上涨,而产品的售价并未提高的情况下,W产品很可能发生了减值,Y公司未计提减值准备,很可能高估了存货成本(0.4分)
    否(0.25分)
    认定层次(0.25分)
    资产减值损失:完整性
      存货:计价和分摊(0.4分)
    (4)
    是(0.25分)
    2011年度产生的未决诉讼,律师回函表明拒绝提供信息,可能存在Y公司对预计负债金额确认的不恰当或或有事项未恰当披露的问题(0.4分)
    是(0.25分)
    认定层次(0.25分)
    营业外支出:准确性
      预计负债:计价和分摊
      或有事项披露:准确性和计价(0.65分)
    (5)
    是(0.25分)
    关键管理人员的变动造成重要客户的流失,可能存在重大错报风险(0.4分)
    否(0.25分)
    财务报表层次(0.25分)
    2、针对资料二(1)至(2)项,完成下表:
    正确答案:
    事项序号
    交易或账户名称
    认定
    (1)
    应付账款、管理费用(1分)
    存在、发生、权利和义务(1分)
    (2)
    应付账款(1分)
    完整性、计价和分摊(1分)
    3、针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,完成下表。
    正确答案:
    事项序号
    是否存在缺陷(是/否)
    理由
    改进建议
    (1)
    否(0.5分)
    (2)
    是(0.5分)
    由应付账款记账员同时负责编制应付账款账龄分析报告、应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对不恰当(执行主体不正确)(2分)
    应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作(2分)

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