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[审计] 第七章 风险评估12

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  • TA的每日心情
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    发表于 2018-3-8 20:16:06 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (二)、A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购,产品主要自营出口到美国,其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。
    资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
    (1)2011年9月,甲公司的财务总监突然离职,由于短期内无法找到合适的替代人选,甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监,管理财务工作。张总曾自修过会计知识,但未取得会计从业资格证书。
    (2)甲公司产品以美元定价,人民币对美元汇率由2010年的7.3∶1升值到2011年的6.8∶1,之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起,由于APX公司销售情况良好,订单大幅增加,甲公司加大了产品的出口,第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2011年初至2011年末,甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定,但在2011年提高了员工的基本工薪,减少了加班时长,改善了职工生活设施,导致产品成本有1%的上升。
    (3)产品销售采用赊销方式,正常信用期为30天,甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机,2011年年末,APX公司销售后回款困难,出现了债务危机,面临破产,甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露,2011年12月31日的应收账款中有36 790万元为APX公司所欠,甲公司正在采取相应的应对措施。
    (4)甲公司于2006年初投产的主要生产线,由于技术落后难以满足生产需要,准备拆除。该生产线原值2 200万元,预计使用10年,净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法,机器设备预计使用10年,房屋建筑物预计使用40年。
    (5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动,短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6 000万元,需要借款,甲公司于2011年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5 000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外,甲公司没有其他长期借款。该生产线于2011年3月开工,2011年12月底完工投入使用。
    资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:
    金额单位:万元
    项目
    2011年
    2010年
    营业收入
    125 280
    70 260
    营业成本
    105 235
    58 240
    销售费用
    3 250
    3 810
    管理费用
    4 260
    3 630
    财务费用
    420
    300
    资产减值损失
     
     
    其中:应收账款
    120
    100
    固定资产
    15
    5
    利润总额
    11 980
    4 175
    所得税
    2 396
    1 367
    项目
    2011年年初数
    本年增加
    本年减少
    2011年年末数
    应收账款原值
    11 260
    80 720
    30 660
    61 320
    坏账准备
    1 120
    120
     
    1340
     
     
     
     
     
    在建工程——生产线
    0
    962
    962
    0
    其中:利息资本化
    0
    180
    180
    0
     
     
     
     
     
    固定资产原值
     
     
     
     
    房屋建筑物
    4 461
    150
    0
    4 611
    机器及其他设备
    5 589
    6 180
    177
    11 592
    合计
    10 050
    6 330
    177
    16 203
     
     
     
     
     
    累计折旧
     
     
     
     
    房屋建筑物
    2 031
    140
    0
    2 171
    机器及其他设备
    3 007
    516
    267
    3 256
    合计
    5 038
    656
    267
    5 427
     
     
     
     
     
    固定资产减值准备
    0
    15
    0
    0
     
     
     
     
     
    固定资产账面价值
    5 012
     
     
    10 776
    资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)抽取本年营业收入明细账中一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。
    (2)抽取本年一定数量的发运凭证,检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
    (3)计算本年重要产品的毛利率,与上年比较,检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动,查明原因。
    (4)检查2012年应收账款的收回情况。
    (5)检查固定资产的相关完工验收文件,检查是否已按规定计提折旧。
    (6)实地查看固定资产,询问其使用情况。
    (7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
    (8)获取董事会审议通过了2011年度利润分配方案。
    1、针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于:营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、长期借款/短期借款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
    正确答案:
    事项序号
    是否存在重大错报风险(是/否)
    理由
    重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)
    财务报表项目及相关认定
    (1)
    是(0.25)
    甲公司的财务总监离职,由负责销售业务的张总兼任。张总不具备会计从业资格,可能无法胜任财务总监一职(1分)
    财务报表层次(0.25)
     
    (2)
    是(0.25)
    ①甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定,且无明显产销淡旺季,但自负责销售业务的张总9月开始兼任财务总监后,订单大幅增加,第四季度销售收入占全年收入的40%,存在高估收入的风险;
      ②营业收入较上年增长78%,增长幅度较大,存在高估收入的风险;
      ③在人民币大幅度升值(累计约6.8%)及人工成本增加(1%)的情况下,本年毛利率只比上年下降了不到(17%-16%)1个百分点,可能存在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险(1分)
    认定层次(0.25)
    营业成本/完整性
      营业收入/发生
      应收账款/存在
      (0.5分)
    (3)
    是(0.25)
    应收账款比上年增加了4倍,而本年计提的坏账准备仅比上年增加了(120-100)20万元;
      应收账款的周转天数达到了104天,远高于原定的信用期;APX公司欠款占应收账款的60%,出现坏账的可能性很大,坏账准备可能计提不足(1分)
    认定层次(0.25)
    应收账款/计价和分摊
      资产减值损失/完整性(0.5分)
    (4)
    是(0.25)
    账面价值为2 200万元的生产线在2011年底被淘汰,存在减值或停用的可能,但甲公司未做账务处理;房屋建筑物估计折旧应为113.4万元[(4 461+4  611)÷2] ×2.5%,可能存在多计提折旧的风险(1分)
    认定层次(0.25)
    固定资产/计价和分摊
      营业成本/发生、准确性
      资产减值损失/完整性(1分)
    (5)
    是(0.25)
    2011年长期借款利息为300万元,本期应当资本化250万元,但资本化的金额是180万元,本期利息增加120万元,可能存在将资本化的利息计入到了财务费用,也有可能漏记借款(1分)
    认定层次(0.25)
    在建工程/计价和分摊
      长期借款/短期借款:完整性(0.5分)
    2、针对资料三(1)至(8)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
    正确答案:
    资料三所列实质性程序序号
    实质性程序是否直接有效(是/否)
    与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关
    理由
    (1)
    是(0.5分)
    (2)(0.5分)
    从营业收入明细账入手追查到相关原始凭证,可以识别多记营业收入的情况(0.5分)
    (2)
    否(0.5分)
    (3)
    是(0.5分)
    (2)(0.5分)
    通过毛利率差异分析和具体比较,可以发现可能存在的异常情况,识别多计收入或人为调节营业成本而导致的错报(0.5分)
    (4)
    是(0.5分)
    (3)(0.5分)
    通过期后事项证实已提取的坏账准备是否恰当(0.5分)
    (5)
    否(0.5分)
    (6)
    是(0.5分)
    (4)(0.5分)
    通过对原生产线的查看,确定其是否停用或处置,以确定如何进行会计处理(0.5分)
    (7)
    否(0.5分)
    (8)
    否(0.5分)

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