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[审计] 第七章 风险评估11

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  • TA的每日心情
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    10 小时前
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    贡士

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    发表于 2018-3-8 20:15:31 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 二、综合题
    (一)、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医药生产及销售业务。X注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
    资料一:
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境,部分内容摘录如下:
    (1)甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为25%(2012年比2011年实际增长15%)。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。
    (2)2013年下半年,甲公司与主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)签订协议,将乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股权转让给甲公司。甲公司于2013年8月31日与乙公司签订协议,以3000万元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,甲公司于2013年11月30日前以货币资金形式向乙公司支付3000万元,并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题,2013年11月30日向乙公司支付1000万元,截至审计报告日并未支付相关款项,但在12月已派专业管理团队进入丙公司,全面接管了丙公司的经营活动。
    (3)由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道,B类产品的未来销售可能受到影响。
    (4)甲公司销售的产品均由甲公司实施运输,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,2013年的运输单价比上年平均上升了10%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
    (5)甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800万元,由于双方存在争议,甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼,要求支付违约金120万元。北京市高级人民法院于2013年6月作出一审判决,判处戊公司给付甲公司货款600万元,并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决,于2013年7月分别向最高人民法院提起上诉,截至2013年12月31日,甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。
    (6)2013年甲公司自行开发的C类新药品报药品监管机构审核,最后未获得批准。
    资料二:
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
                                              (金额单位:万元)
    项目
    未审数
    已审数
    2013年
    2012年
    A类产品
    B类产品
    A类产品
    B类产品
    主营业务收入
    6800
    6000
    4500
    5720
    主营业成本
    3500
    4300
    2700
    3700
    销售费用
     
     
    —运输费
    1100
    1000
    利润总额
    2000
    1200
     
     
     
    长期股权投资——丙公司
    3000
    0
    应收账款
    4900
    3500
    坏账准备
    (100)
    (80)
    存货
    A产品
    B产品
    A产品
    B产品
    财面余额
    180
    600
    300
    500
    减:存货跌价准备
    0
    0
    0
    0
    账面价值
    180
    600
    300
    500
    无形资产
    500
    500
     
     
    ——开发支出(c类)
    300
    0

    资料三:
    X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实 质性程序,部分内容摘录如下:
    (1)计算2013年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
    (2)检查甲公司现金流量表,判断周转资金是否充足,并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在。
    (3)在2013年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
    (4)根据2012年运费与收入比例,并考虑到运输单价上涨10%的因素,测算2013年运输费用。
    (5)检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。
    (6)从c类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录,检查审批手续、原始发票和发生时间,确定记录的金额是否正确,确认的时点是否正确。
    1、针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货、长期股权投资、无形资产)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
    正确答案:
    事项序号
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
    理由
    财务报表项目名称及认定
    (1)
    甲公司2013年增长率为[(6800+6000)-(4500+5720)]/(4500+5720)=25.2%,刚好达到董事会的要求,且高于行业和上一年的增长水平,存在高估营业收入的风险
    营业收入/发生
      应收账款/存在
    (2)
    由于资金未按协议支付,长期股权投资确认理由不足,存在提前确认长期股权投资的风险
    长期股权投资/存在
    (3)
    B类产品不良反应的报道,相关销售会受影响,存在减值风险
    存货/计价和分摊
    (4)
    运输费用成本上涨10%,且主营业务收入上涨25%。结算周期延长,但本期销售费用中运输费仅上涨10%,可能低估运费,或高估了收入
    营业收入/发生
      销售费用/完整性
    (5)
    一审判决表明应收账款不能全额收回的可能性较大,应对此采用个别计价法计提坏账准备,可能存在坏账准备计提不准确的风险
    应收账款/计价和分摊
    (6)
    未获得批准,研发支出不能形成无形资产
    无形资产/存在
    2、针对资料三(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
    正确答案:
    实质性程序序号
    是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)
    与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)
    理由
    (1)
    (1)
    甲公司有虚增主营业务收入的风险,通过实施该程序,可以帮助确认虚增收入风险较高的月份
    (2)
     
     
    (3)
     
     
    (4)
    (4)
    通过以2012年度运输费与主营业务收入的比例为基础,考虑到单位成本上涨因素,评估2013年度运输费的合理性,可以识别出可能存在少计运费
    (5)
    (5)
    通过检查应收账款可收回情况,可以帮助确认是否需要计提个别坏账准备
    (6)
     
     

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