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[会计] 注会会计第十八章借款费用3个核心考点提示+习题解析分享

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    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-7-27 23:08:05 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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  • 本资源由博宇论坛收集发布与注会论坛,仅供各位网友学习参考之用,非商业用途。税务师论坛欢迎大家积极交流探讨学习和日常工作中遇到的问题
    第十八章 借款费用
      
      博宇论坛提示核心考点一:符合资本化条件的资产★
      ☆考点核心提示
      符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下,也可以认定为符合资本化条件的资产。其中,“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为一年以上(含一年)。
      博宇论坛提示核心考点二:借款费用资本化期间三个时间(点)的确定★
      ☆考点核心提示
      1.借款费用开始资本化时点的确定
      借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
      企业只有在上述三个条件同时满足时,有关的借款费用才可以开始资本化,只要其中的任何一个条件没有满足,借款费用都不能开始资本化。
      2.借款费用暂停资本化时间的确定
      符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断,属于正常中断的,相关借款费用仍可资本化。
      3.借款费用停止资本化时点的确定
      购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断:
      (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
      (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
      (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
      (4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
      (5)所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
      (6)购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
      博宇论坛提示核心考点三:借款利息资本化金额的确定★★
      ☆考点核心提示
      1.专门借款
      专门借款利息资本化金额=资本化期间的实际利息费用-资本化期间闲置专门借款的利息收益
      专门借款利息费用化金额=费用化期间的实际利息费用-费用化期间闲置专门借款的利息收益
      2.一般借款
      一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
      其中:所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
      3.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额。每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,下列关于其资本化金额的处理方法,表述不正确的是( )。
        A.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额
        B.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
        C.所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
        D.在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』在资本化期间内,只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额,才应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息的汇兑差额,应当作为财务费用计入当期损益。
      
      
      2.A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是( )。
        A.2015年1月1日起,从银行借入资金开工建设写字楼并计划用于购建投资性房地产,预计次年5月16日完工
        B.2015年1月1日起,从银行借入资金用于生产A产品,该产品属于大型发电设备,生产时间较长,工期为1年零3个月
        C.2015年1月1日起,从银行借入资金并开工建设办公楼,预计次年2月15日完工
        D.2015年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当年2月15日完工并达到预定可使用状态
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,尽管公司借款用于固定资产的建造,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间(1年以上,含1年)的购建才能达到预定可使用状态的资产,因此,所发生的相关借款费用不应予以资本化,而应当根据发生额计入当期损益。
      
      
      3.B企业于2015年1月1日进行一项固定资产的建造,2015年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产,于2015年1月1日专门借入一笔款项,本金为1000万元,年利率为9%,期限为2年;企业另外借入两笔一般借款,第一笔为2015年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2015年4月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额,不考虑其他因素。2015年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。
        A.7.36%
        B.7%
        C.6%
        D.8%
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』该企业2015年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(800×8%+500×6%×9/12)/(800+500×9/12)×100%=7.36%。
      
      
      4.2015年1月1日,甲企业取得专门借款4000万元,年利率为5%,2015年3月1日开工建造一栋办公楼,2015年4月1日发生建造支出3600万元。2016年1月1日,该企业取得一笔一般借款,本金为1000万元,年利率为6%,期限为2年,当天发生建造支出600万元。甲企业无其他一般借款,至2016年第1季度末尚未完工。假定不考虑其他因素,甲企业按季计算利息费用资本化金额,2016年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为( )。
        A.3万元
        B.50万元
        C.53万元
        D.15万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』应予资本化的专门借款利息费用=4000×5%×3/12=50(万元);占用一般借款的资产支出加权平均数=(3600+600-4000)×3/3=200(万元);应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元);故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53(万元)。
      
      
      5.A公司于2014年1月1日动工兴建一栋办公楼,工程采用出包方式。工程于2015年6月30日完工,达到预定可使用状态。相关资料如下:(1)A公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款6000万元,借款期限为3年,年利率为5%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款:①2013年12月1日取得长期借款6000万元,借款期限为3年,年利率为6%;②2013年1月1日发行公司债券,发行价格与面值相等,均为4000万元,期限为5年,年利率为7%,按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。(4)建造工程资产支出如下:2014年1月1日,支出4500万元;2014年7月1日,支出7500万元;2014年12月31日,支出1000万元;2015年1月1日,支出2500万元。假定不考虑其他因素,2014年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算,不正确的是( )。
        A.专门借款利息资本化金额255万元
        B.一般借款利息资本化金额192万元
        C.资本化金额合计447万元
        D.费用化金额合计640万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』①计算2014年专门借款利息资本化金额:专门借款应付利息=6000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益=(6000-4500)×0.5%×6=45(万元);专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元),费用化金额为0;②计算2014年一般借款利息资本化金额:占用一般借款的资产支出加权平均数=[7500-(6000-4500)]×6/12=3000(万元);一般借款资本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);  ③2014年利息资本化金额、费用化金额合计:资本化金额合计=255+192=447(万元);费用化金额合计=448(万元)。
        选项D,不正确,选
      
      
      6.资料同上。2015年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算,不正确的是( )。
        A.专门借款利息资本化金额300万元
        B.一般借款利息资本化金额304万元
        C.资本化金额合计金额454万元
        D.费用化金额合计金额486万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150(万元); ②2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(6000+1000+2500)×6/12=4750(万元);一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2015年利息资本化金额、费用化金额合计:资本化金额合计=150+304=454(万元);费用化金额合计=150+336=486(万元)。
      
      
      7.A公司拟建造一幢新厂房,工期预计2年。有关资料如下:
        (1)2015年1月1日从银行取得专门借款10000万元,期限为3年,年利率为8%,每年1月1日付息。
        (2)除专门借款外,公司只有一笔一般借款,为公司于2014年1月1日借入的长期借款4000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。
        (3)厂房于2015年4月1日才开始动工兴建,2015年工程建设期间的支出分别为:4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
        (4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。2015年度应予资本化的利息费用为( )。
        A.510万元
        B.540万元
        C.600万元
        D.630万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』专门借款:①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。 一般借款:占用了一般借款资产支出加权平均数=(8000+4000-10000)×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2015年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)。
        【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔,且自年初开始存在,则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率,无须按照公式计算。
      
      二、多项选择题
      
      1.下列项目中,属于借款费用的有( )。
        A.摊销的借款手续费用
        B.应付债券计提的利息
        C.发行债券所发生的溢价
        D.应付债券折价的摊销额
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』选项C,溢折价本身不是借款费用,溢折价的摊销额才是借款费用。
      
      
      2.下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有( )。
        A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时,应停止借款费用资本化
        B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化
        C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的,应暂停借款费用资本化
        D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求,不影响正常使用,应停止借款费用资本化
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项BC,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月,才应当暂停借款费用的资本化,对于连续超过3个月的正常中断和未超过3个月的非正常中断,均不需要暂停资本化。
      
      
      3.以下属于非正常停工的情况有( )。
        A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工
        B.因可预见的不可抗力因素而停工
        C.因资金周转困难而停工
        D.与施工方发生质量纠纷造成的停工
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。
      
      
      4.下列不应予以资本化的借款费用有( )。
        A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的借款费用
        B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用
        C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用
        D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态,但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项A,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的借款费用,应当暂停借款费用的资本化;选项D,购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。
      
      
      5.符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产,包括( )。
        A.研发支出
        B.投资性房地产
        C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
        D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      三、综合题
      1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下。
      (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年年末确认利息,次年1月1日付息。
      (2)除专门借款外,公司只有两项一般借款,分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元,期限为5年,年利率为7%,每年12月1日付息;2014年7月1日借入的长期借款2000万元,期限为3年,年利率为9%,每年7月1日付息。
      (3)由于审批、手续办理等原因,厂房于2014年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下:
      2014年6月1日:1000万元;
      2014年7月1日:3000万元;
      2015年1月1日:1000万元;
      2015年4月1日:500万元;
      2015年7月1日:800万元。
      工程于2015年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题,工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。
      (4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的,占用自有资金。
      【要求及答案(1)】指出开始资本化和停止资本化的时点,同时判断2014年的费用化期间和资本化期间。
      开始资本化的时点为2014年4月1日,停止资本化的时点为2015年9月30日。2014年的费用化期间为2014年1月1日~3月31日、9月1日~12月31日,资本化期间为2014年4月1日~8月31日。
      【要求及答案(2)】计算填列下列表格(单位:万元)
      
    日期
      
      
    每期资产支出金额
      
      
    资产支出累计金额
      
      
    闲置专门借款存款的利息
      
      
    占用了一般借款的资产支出
      
      
    2014年1月1日
      
      
    0
      
      
    0
      
      
    5000×0.25%×3=37.5
      
      
      
      
    2014年4月1日
      
      
    2000
      
      
    2000
      
      
    3000×0.25%×2=15
      
      
      
      
    2014年6月1日
      
      
    1000
      
      
    3000
      
      
    2000×0.25%×1=5
      
      
      
      
    2014年7月1日
      
      
    3000
      
      
    6000
      
      
      
      
    1000
      
      
    2015年1月1日
      
      
    1000
      
      
      
      
      
      
    1000
      
      
    2015年4月1日
      
      
    500
      
      
      
      
      
      
    500
      
      
    2015年7月1日
      
      
    800
      
      
      
      
      
      
    500
      
      【要求及答案(3)】计算2014年利息资本化和费用化的金额,并编制相关的会计分录。
      ①2014年专门借款利息金额:
      应付利息=5000×6%=300(万元)
      其中:费用化期间应付利息=300×7/12=175(万元)
      资本化期间应付利息=300×5/12=125(万元)
      存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)
      其中:费用化期间的利息收入=37.5(万元)
      资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)
      费用化的借款利息金额=175-37.5=137.5(万元)
      资本化的借款利息金额=125-20=105(万元)
      ②2014年一般借款利息金额:
      占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12=166.67(万元)
      一般借款加权平均资本化率=(1000×7%+2000×9%×6/12)/(1000+2000×6/12)=8%
      一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)
      一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160(万元)
      一般借款应予费用化的利息金额=160-13.33=146.67(万元)
      ③合计
      资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)
      费用化的借款利息金额=137.5+146.67=284.17(万元)
      ④会计分录
      借:在建工程          118.33
        财务费用          284.17
        应收利息(或银行存款)   57.5
        贷:应付利息      (300+160)460
      【要求及答案(4)】如果2015年9月30日计算2015年利息费用,请计算2015年9月30日应确认的借款利息资本化和费用化的金额,并编制会计分录。
      ①专门借款
      应付利息金额=5000×6%×9/12=225(万元)
      资本化的借款利息金额=5000×6%×9/12=225(万元)
      费用化的借款利息金额=0
      ②一般借款
      占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/9+500×6/9+500×3/9=2500(万元)
      一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×9/12)/(1000×9/9+2000×9/9)=6.25%
      一般借款资本化的利息金额=2500×6.25%=156.25(万元)
      一般借款应付利息金额=1000×7%×9/12+2000×9%×9/12=187.5(万元)
      一般借款费用化的利息金额=187.5-156.25=31.25(万元)
      ③合计
      资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25(万元)
      费用化的借款利息金额=0+31.25=31.25(万元)
      ④会计分录
      借:在建工程        381.25
        财务费用        31.25
        贷:应付利息 (225+187.5)412.5
      【要求及答案(5)】如果2015年9月30日不计算2015年利息费用,而是在2015年12月31日计算2015年利息费用,请计算2015年12月31日应确认的借款利息资本化和费用化的金额。
      ①专门借款
      应付利息金额=5000×6%=300(万元)
      资本化的借款利息金额=5000×6%×9/12=225(万元)
      费用化的借款利息金额=300-225=75(万元)
      ②一般借款
      占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875(万元)
      一般借款资本化的利息金额=1875×(1000×7%+2000×9%)/(1000+2000)=156.25(万元)
      一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%=250(万元)
      一般借款费用化的利息金额=250-156.25=93.75(万元)
      ③合计
      资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25(万元)
      (注:与2015年9月30日计算2015年利息费用资本化的金额结果完全相同)
      费用化的借款利息金额=75+93.75=168.75(万元)
      【要求及答案(6)】假定以甲公司按年计算的利息为基础,计算固定资产应完工时确认的入账价值。
      固定资产完工时应确认的入账价值=(2000+1000+3000+1000+500+800)+118.33+381.25=8799.58(万元)
      2.甲公司有关借款费用资料如下。
      (1)2013年1月1日,购入一宗土地使用权,支付价款12000万元,同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房,自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。2013年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。
      该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38930万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设,并且当所募集资金不足时,甲公司用其自有资金补足。
      (2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于2015年9月30日前完工;合同总价款为50600万元。2013年4月1日,厂房建设工程正式开工,当日,甲公司按合同约定支付乙公司工程款8930万元。2013年12月31日,甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。甲公司发行的债券,2013年4月1日前用于固定收益的债券投资,累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行,年存款利率为3%,取得后均存入银行。
      (3)2014年2月1日,甲公司按合同约定支付乙公司工程款10000万元。当日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于2014年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2014年12月20日,甲公司收到政府拨款3000万元,用于补充厂房建设资金。
      (4)2015年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态,甲公司按合同约定支付乙公司工程款1670万元。(计算结果保留两位小数)
      【要求及答案(1)】编制2013年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。
      借:无形资产      12000
        贷:银行存款       12000
      借:银行存款      38930
        应付债券—利息调整 1070
        贷:应付债券—面值    40000
      【要求及答案(2)】计算2013年有关借款费用资本化及费用化的金额,并编制甲公司2013年有关借款费用的会计分录。
      注:2013年费用化期间:3个月;资本化期间:9个月(单位:万元)
      
    日期
      
      
    每期资产支出占用专门借款的金额
      
      
    资产支出累计占用专门借款的金额
      
      
    闲置专门借款利息收益
      
      
    2013年1月1日
      
      
    0
      
      
    0
      
      
    380
      
      
    2013年4月1日
      
      
    8930
      
      
    8930
      
      
    30000×3%×9/12=675
      
      
    2013年12月31日
      
      
    20000
      
      
    28930
      
      
    10000×3%×0/12=0
      
      实际利息费用=38930×6%=2335.8(万元)
      应付利息=40000×5%=2000(万元)
      利息调整的金额=2335.8-2000=335.8(万元)
      2013年应予费用化的利息金额=2335.8×3/12-380=203.95(万元)
      2013年应予资本化的利息金额=2335.8×9/12-675=1076.85(万元)
      2013年年末债券摊余成本=38930+335.8=39265.8(万元)
      2013年有关借款费用的会计分录:
      借:财务费用      203.95
        在建工程      1076.85
        银行存款      1055
        贷:应付债券—利息调整   335.8
          应付利息 (40000×5%)2000
      【要求及答案(3)】计算2014年有关借款费用资本化及费用化的金额,并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。
      注:2014年费用化期间:5个月;资本化期间:7个月(2014年2月1日至2014年7月1日,非正常停工5个月,利息应予费用化)单位:万元
      
    日期
      
      
    每期资产支出占用专门借款的金额
      
      
    资产支出累计占用专门借款的金额
      
      
    闲置专门借款利息收益
      
      
    2013年12月31日
      
      
    20000
      
      
    28930
      
      
    10000×3%×0/12=0
      
      
    2014年1月1日
      
      
    0
      
      
    28930
      
      
    10000×3%×1/12=25
      
      
    2014年2月1日
      
      
    10000
      
      
    38930
      
      
    0
      
      实际利息费用=39265.8×6%=2355.95(万元)
      应付利息=40000×5%=2000(万元)
      利息调整的金额=2355.95-2000=355.95(万元)
      2014年应予费用化的利息金额=2355.95×5/12-0=981.65(万元)
      2014年应予资本化的利息金额=(2355.95-981.65)-25=1349.30(万元)
      2014年年末摊余成本=39265.8+355.95=39621.75(万元)
      2014年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助,收到时应进行的会计处理为:
      借:银行存款   3000
        贷:递延收益   3000
      【要求及答案(4)】计算2015年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。
      注:2015年费用化期间:3个月;资本化期间:9个月
      (2015年9月30日完工,10至12月利息应予费用化)
      利息调整金额=1070-335.8-355.95=378.25(万元)
      应付利息=2000(万元)
      实际利息费用=378.25+2000=2378.25(万元)
      2015年应予费用化的利息金额=2378.25×3/12=594.56(万元)
      2015年应予资本化的利息金额=2378.25-594.56=1783.69(万元)
      厂房建造期间应予资本化的利息金额合计=1076.85+1349.3+1783.69=4209.84(万元)
      厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50600+4209.84+12000/50×2.5=55409.84(万元)


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