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[会计] 注会会计第十七章政府补助2个核心考点加习题解析

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-7-27 22:55:48 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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  • 本资源由博宇论坛收集发布与注会论坛,仅供各位网友学习参考之用,非商业用途。税务师论坛欢迎大家积极交流探讨学习和日常工作中遇到的问题

    第十七章 政府补助
      
      博宇论坛提示核心考点一:政府补助概述★
      ☆考点核心提示
      1.政府补助的概念
      政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价,该交易具有互惠性,不属于政府补助,所以,企业与政府发生交易所取得的收入,如果具有商业实质,且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的,应确认为营业收入。
      2.政府补助的主要形式
      (1)财政拨款;
      (2)财政贴息;
      (3)税收返还:税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助;
      (4)无偿划拨非货币性资产。比如,行政无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
      博宇论坛提示核心考点二:政府补助的确认★★
      ☆考点核心提示
      1.与资产相关的政府补助
      企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当先确认为递延收益,然后自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
      相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)。
      2.与收益相关的政府补助
      与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.2015年12月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。假定不考虑增值税,甲公司对该事项应确认的主营业务收入是( )。
        A.3000万元
        B.2000万元
        C.0
        D.5000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司,可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品,又低价卖给消费者,所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下:
        借:应收账款/银行存款 5000
          贷:主营业务收入      5000
        借:主营业务成本    2500
          贷:库存商品        2500
      
      
      2.A公司自财政部门取得以下款项:(1)A公司2015年安置职工再就业,按照国家规定可以申请财政补助资金30万元,A公司按规定办理了补助资金申请手续。2015年12月收到财政拨付补助资金30万元。(2)A公司销售其自主开发生产的动漫软件,按照国家规定,A公司的这种产品适用增值税即征即退政策,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。2015年12月,A公司实际缴纳增值税50万元,实际退回10万元。(3)A公司2015年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。A公司2015年确认的营业外收入为( )。
        A.70万元
        B.40万元
        C.60万元
        D.0
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』A公司2015年确认的营业外收入=30+10+30=70(万元)
      
      
      3.甲公司为一家公共交通运输企业,甲公司2015年自财政部门取得以下款项:(1)根据当地政府有关规定,财政部门按照企业的每辆公交车给予财政定额补贴款合计300万元,用于公交车日常维护费,于每个季度初支付。假定公交车日常维护费各月发生的费用均衡,甲公司2015年1月初收到财政拨付的补贴款300万元。(2)为了解决交通拥堵,鼓励市民绿色出行,政府规定,公交车实行单一票价2元,刷卡1元,财政部门给予1元的补贴。 甲公司2015年2月,实际收到乘客刷卡票款收入500万元,同时收到财政部门给予的补贴500万元。甲公司2015年会计处理表述正确的是( )。
        A.2015年取得与收益相关的政府补助是800万元
        B.2015年取得与资产相关的政府补助是1300万元
        C.2015年1月确认营业外收入300万元
        D.2015年2月确认营业收入1000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,2015年取得与收益相关的政府补助是300万元;选项B, 2015年未取得与资产相关的政府补助。选项C,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。2015年1月应确认的营业外收入=300/3=100(万元)。选项D,因为该事项的最终受益者是乘客并不是甲公司,可以理解为是政府购买劳务服务,即是政府向社会提供公共服务的一种形式,所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,应作为企业正常销售价款的一部分,2015年2月确认营业收入=500+500=1000(万元)。
      
      
      4.甲公司2015年财务报表于2016年4月30日批准报出,2015年的所得税汇算清缴于2016年5月31日完成,所得税税率为25%。2016年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2015年度已交所得税款的通知,甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2015年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为( )。
        A.直接调整2015年度财务报表相关项目的金额
        B.确认2016年递延收益720万元
        C.确认2016年应交所得税720万元
        D.确认2016年营业外收入720万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助,应按政府补助准则的规定,在实际收到所得税返还时,直接计入当期营业外收入,不应追溯调整2015年度财务报表相关项目。
      
      
      5.A公司为房地产开发企业,2014年至2015年有关业务如下:(1)2014年1月2日以竞价方式取得一宗使用期限为50年的土地使用权,支付价款10000万元,准备建造自营大型商贸中心及少年儿童活动中心,2014年3月1日开始建造商贸中心及少年儿童活动中心。该项土地使用权采用直线法计提摊销,不考虑净残值。(2)2014年3月1日由于少年儿童活动中心具有公益性,计划申请财政拨款1000万元。(3)2014年3月1日,主管部门批准了A公司的申报,签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项1000万元,分两次拨付。协议签订日拨付500万元,工程验收时支付500万元。A公司当日收到财政补贴500万元。(4)A公司工程于2015年3月31日完工,大型商贸中心及少年儿童活动中心建造成本分别为30000万元和3000万元(均不含土地使用权的摊销),预计使用年限均为30年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款500万元。下列有关A公司的会计处理方法,表述不正确的是( )。
        A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产
        B.建造的自营大型商贸中心确认为固定资产
        C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产
        D.2014年3月1日收到财政补贴500万元计入当期损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』企业收到与资产相关的政府补助时,先借记“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目。然后在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。
      
      
      6.资料同上。下列有关A公司2015年末财务报表项目的列报,表述不正确的是( )。
        A.固定资产列报金额为32386.25万元
        B.存货列报金额为32175万元
        C.无形资产列报金额为9600万元
        D.递延收益列报金额为975万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,固定资产列报金额=(33000+10000/50×13/12)-(33000+10000/50×13/12)/30×9/12=32386.25(万元); 选项B,存货列报金额为0;选项C,无形资产列报金额=10000-10000/50×2=9600(万元);选项D,递延收益列报金额=1000-1000/30×9/12=975(万元)。
      
      二、多项选择题
      
      1.下列属于政府补助的财政拨款有( )。
        A.增值税出口退税
        B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
        C.拨付企业的粮食定额补贴
        D.拨付企业开展研发活动的研发经费
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』选项A,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。
      
      
      2.下列有关政府补助的表述中,正确的有( )。
        A.政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,不属于政府补助
        B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内
        C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款
        D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      3.2014年1月1日,AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元,期限为2年,年利率为6%,2014年2月1日,AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息,共计60万元,分两次支付,2014年12月31日,支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2015年3月31日工程完工,支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述,正确的有( )。
        A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益
        B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入
        C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益
        D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助,相关的会计分录为:
        ①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金:
        借:银行存款   50
          贷:递延收益   50
        ②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金:
        借:银行存款   10
          贷:递延收益   10
        ③2015年摊销递延收益:
        借:递延收益 (60÷20×9/12)2.25
          贷:营业外收入         2.25
      
      三、综合题
      1.甲公司为增值税一般纳税人,2015年自财政部门取得以下款项:
      (1)2015年7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1860万元,用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000万元。项目自2015年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬)。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助,说明如何确认损益。编制相关会计分录。
      ①该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助;
      ②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
      借:银行存款          1 860
        贷:营业外收入 (1 860/2×6/12)465
          递延收益         1 395
      借:研发支出——费用化支出   1500
        贷:应付职工薪酬        1500
      借:管理费用          1500
        贷:研发支出——费用化支出   1500
      (2)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元,其中费用化支出1000万元,资本化支出600万元,均为薪酬,预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助,说明如何确认损益。编制相关会计分录。
      ①该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助;
      ②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
      借:银行存款               4000
        贷:营业外收入 [4000×1600/(1600+2400)]1600
          递延收益                3400
      借:研发支出——费用化支出        1000
            ——资本化支出        600
        贷:应付职工薪酬              1600
      借:管理费用               1000
        贷:研发支出——费用化支出         1000
      (3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元;
      【要求及答案(3)】根据资料(3),编制相关会计分录。
      借:银行存款     2600
        贷:营业外收入      2600
      (4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金3510万元,用于购置固定资产,取得增值税专用发票,价款3000万元,增值税进项税额510万元,相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态,预计使用20年,采用年限平均法计提折旧。
      【要求及答案(4)】根据资料(4),编制相关会计分录。
      借:银行存款             3510
        贷:递延收益              3510
      借:固定资产             3000
        应交税费——应交增值税(进项税额)510
        贷:银行存款             3510
      2.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
      (1)国家为了支持高效照明产品的推广使用,通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业,中标协议供货价格为8000万元,其中财政补贴资金为5000万元,将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元,并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准,申请财政补贴资金。2015年度,A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出,取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元,该批高效照明产品的成本为6000万元。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),说明A公司取得财政补贴资金应如何处理,并编制A公司2015年销售高效照明产品的会计分录。
      A公司虽然取得财政补贴资金,但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民,相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品,再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
      实际操作时,政府并没有直接从事高效照明产品的购销,但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标,实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言,仍按照中标协议供货价格销售了产品,高效照明产品的销售收入由两部分构成:一是终端用户支付的购买价款;二是财政补贴资金。所以,这样的交易是互惠的,具有商业实质,并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关,A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
      A公司2015年销售高效照明产品的会计处理:
      借:银行存款    8000
        贷:主营业务收入    8000
      借:主营业务成本  6000
        贷:库存商品      6000
      (2)2015年2月,A公司申请某国家级研发补贴,对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下:本公司自2015年7月起对某项先进技术进行研究,预计研究支出为360万元、为期1.5年,已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等),计划自筹资金120万元,申请财政拨款120万元。
      研究项目结项后,研究成果归A公司所有。2015年6月1日,有关主管部门批准了A公司的申请,共补贴款项120万元,分两次拨付,2015年7月1日先拨付60万元,按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出,不得挪作他用。该项目于2016年12月按时结项,当日收到了剩余的补贴资金。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),判断该项补贴所属于的政府补助类型,并编制A公司2015年、2016年相关的会计分录。
      该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分,故全部作为与收益相关的政府补助。
      2015年7月1日,实际收到拨款60万元:
      借:银行存款       60
        贷:递延收益       60
      2015年12月31日分配递延收益:
      借:递延收益 (60×6/18)20
        贷:营业外收入       20
      2016年12月31日分配递延收益:
      借:递延收益       40
        贷:营业外收入       40
      2016年12月31日实际收到剩余补贴资金60万元:
      借:银行存款       60
        贷:营业外收入       60
      3.2013年3月1日,政府拨付A公司1000万元财政拨款(同日到账),要求其用于购买大型科研设备1台,并规定若有结余,留归公司自行支配。2013年4月1日,A公司购入大型设备,以银行存款支付实际成本960万元,同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元,2013年6月30日安装完毕。工程完工当日,收到有关工程结算单据,实际安装费用40万元,补付工程款30万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用,使用寿命为5年,预计净残值为40万元,采用年数总和法计提折旧。2015年6月30日,A公司出售该台设备,取得价款700万元。不考虑增值税因素。
      【要求及答案(1)】编制2013年3月1日实际收到财政拨款的会计分录;编制2013年4月1日购入设备的会计分录。
      2013年3月1日
      借:银行存款    1000
        贷:递延收益     1000
      2013年4月1日:
      借:在建工程    960
        贷:银行存款     960
      【要求及答案(2)】编制2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录;编制2013年6月30日安装完毕以及补付工程款30万元的会计分录。
      2013年4月30日
      借:在建工程    10
        贷:银行存款    10
      2013年6月30日:
      借:在建工程    30
        贷:银行存款    30
      借:固定资产   1000
        贷:在建工程    1000
      【要求及答案(3)】计算该项设备2013年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录;计算2013年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录。
      2013年应计提的折旧额=(1000-40)×5/15×6/12=160(万元)
      借:研发支出   160
        贷:累计折旧   160
      2013年分配的递延收益=1000/5×6/12=100(万元)
      借:递延收益   100
        贷:营业外收入  100
      【思路点拨】政府补助确认的递延收益按照直线法摊销,不按照资产的折旧进度摊销。
      【要求及答案(4)】计算至2015年6月30日已计提的累计折旧额和递延收益累计摊销额;编制2015年6月30日出售该设备的会计分录。
      至2015年6月30日,已计提的累计折旧额=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(万元)
      递延收益累计摊销额=1000÷5×2=400(万元)
      借:固定资产清理  424
        累计折旧    576
        贷:固定资产    1000
      借:银行存款    700
        贷:固定资产清理  424
          营业外收入   276
      借:递延收益 (1000-400)600
        贷:营业外收入       600
      【思路点拨】对于取得的与资产相关的政府补助,在资产使用期满前出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分摊的递延收益在处置当期一次性转入当期损益(营业外收入)。


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