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[会计] 注会CPA会计第十六章债务重组3个核心考点加习题解析

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    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-7-27 22:53:24 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 本资源由博宇论坛收集发布与注会论坛,仅供各位网友学习参考之用,非商业用途。税务师论坛欢迎大家积极交流探讨学习和日常工作中遇到的问题
    第十六章 债务重组
     
      博宇论坛提示核心考点一:以非现金资产清偿债务★★★
      ☆考点核心提示
      1.债务人
      (1)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。
      (2)债务人应将转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益,区分下列情况,相应计入当期损益:
      ①抵债资产为存货的,按其公允价值确认销售收入,同时结转销售成本。
      ②抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
      ③抵债资产为长期股权投资或金融资产的,其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
      ④抵债资产为投资性房地产的,按其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。
      2.债权人
      债务人以非现金资产清偿债务,债权人在债务重组日,应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后如果余额在借方的,计入营业外支出;余额在贷方的,其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
      博宇论坛提示核心考点二:债务转为资本★
      ☆考点核心提示
      1.债务人
      对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本),股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积—股本(资本)溢价。
      重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额,确认为债务重组利得,计入当期营业外收入。
      2.债权人
      对债权人而言,将债务转为资本,应当将因放弃债权而享有的股权的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后如果余额在借方的,计入营业外支出;余额在贷方的,其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
      发生的相关税费,分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。
      博宇论坛提示核心考点三:修改其他债务条件★
      ☆考点核心提示
      1.不附或有条件的债务重组
      (1)债务人
      对债务人来说,以修改其他债务条件的方式进行债务重组,如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额,则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得,计入营业外收入。
      (2)债权人
      对债权人而言,以修改其他债务条件的方式进行债务重组,如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额,则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后如果余额在借方的,计入营业外支出;余额在贷方的,其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
      2.附或有条件的债务重组
      (1)债务人
      以修改其他债务条件的方式进行债务重组,修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
      (2)债权人
      对债权人而言,以修改其他债务条件的方式进行债务重组,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益。
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.2015年7月31日,甲公司应付乙公司的款项820万元到期,因经营陷于困境,预计短期内无法偿还。当日,甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,不属于债务重组的是( )。
        A.甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务
        B.甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务
        C.减免甲公司20万元债务,剩余部分甲公司延期两年偿还
        D.减免甲公司10万元债务,剩余部分甲公司以现金偿还
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      
      
      2.下列关于债务重组会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
        B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
        C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
        D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言,若债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)。
      
      
      3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2015年2月甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元,增值税税额为34万元,货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项,2015年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用动产设备,其账面原值为200万元,已计提累计折旧80万元,公允价值为160万元(等于计税价格)。甲公司已经为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.乙公司债务重组利得为46.8万元
        B.乙公司处置非流动资产利得40万元
        C.甲公司债务重组损失为26.8万元
        D.甲公司债务重组损失为0
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』乙公司债务重组利得=234-160×1.17=46.8(万元);处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元);甲公司债务重组损失=234-160×1.17-20=26.8(万元)。
      
      
      4.A公司和B公司均为一般纳税人,专利技术和不动产适用的增值税率分别为6%和11%。有关债务重组资料如下:2×15年1月12日,B公司从A公司购买一批原材料,应付货款含税金额为1100万元,至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日,由于B公司经营困难导致无法按期还款,双方协议B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。
        该专利技术的账面原值为440万元,B公司已对该专利技术计提累计摊销30万元,不含税公允价值为420万元,增值税销项税额为25.2万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元,公允价值变动减少100万元),B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元,不含税公允价值为510万元,增值税销项税额为56.1万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。假定不考虑增值税等因素影响,下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
        A.A公司债务重组损失为70万元
        B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元
        C.B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为220万元
        D.B公司债务重组利得为88.7万元  
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A,A公司债务重组损失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(万元);选项B,债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账;选项C,B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元);选项D,B公司债务重组利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(万元)。
      
      
      5.A公司和B公司有关债务重组资料如下:A公司销售给B公司一批商品,含税价款为1237.5万元。由于B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还该债务。2015年1月1日双方进行债务重组。经修改债务条件,A公司同意将债务本金减到900万元,同时将剩余债务延期一年,并按4%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息,但附或有条件,债务延期期间如果B公司实现盈利,需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元,如果亏损则不再支付。
        2015年1月1日预计B公司2015年很可能实现盈利。A公司未计提坏账准备。2015年度,B公司发生亏损50万元。下列有关B公司债务重组的表述中,不正确的是( )。
        A.2015年1月1日确认债务重组利得为337.5万元
        B.2015年1月1日确认预计负债112.5万元
        C.2015年12月31日确认财务费用36万元
        D.2015年12月31日确认营业外收入112.5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A,2015年1月1日确认债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)。
        B公司相关的会计分录如下:
        2015年1月1日,即债务重组日:
        借:应付账款         1237.5
          贷:应付账款—债务重组    900
            预计负债         112.5
            营业外收入—债务重组利得 225
        2015年12月31日,由于2015年实际发生了亏损,或有应付金额没有发生:
        借:应付账款—债务重组    900
          预计负债         112.5
          财务费用    (900×4%)36
          贷:银行存款          936
            营业外收入         112.5
      
      
      6.资料同上。下列有关A公司债务重组的表述中,不正确的是( )。
        A.2015年1月1日确认债务重组损失337.5万元
        B.2015年1月1日确认其他应收款112.5万元
        C.2015年12月31日冲减财务费用36万元
        D.2015年12月31日收到银行存款936万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项B,不应确认或有应收金额。
        A公司相关的会计处理如下:
        2015年1月1日:
        借:应收账款——债务重组     900
          营业外支出——债务重组损失  337.5
          贷:应收账款           1237.5
        2015年12月31日:
        借:银行存款           936
          贷:应收账款——债务重组     900
            财务费用      (900×4%)36
      
      
      7.A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,A公司和B公司债务重组有关资料如下:A公司销售给B公司一批库存商品,含税价款为2000万元,款项尚未收到。债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商,A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除73.5万元的债务,剩余债务延期2年,并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。
        库存商品公允价值为450万元(不含增值税),成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本为1600万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为1000万元。A公司已经为该应收账款计提了30万元的坏账准备。A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于A、B公司债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
        A.A公司重组后应收账款的公允价值为473.5万元
        B.A公司债务重组损失为43.5万元
        C.B公司影响营业利润的金额-350万元
        D.B公司债务重组利得73.5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A,重组后应收账款的公允价值=2000-450×1.17-1000-73.5=400(万元);选项B,A公司债务重组损失=73.5-30=43.5(万元);选项C,B公司影响营业利润的金额=(450-300)+(1000-1500)=-350(万元);选项D,B公司债务重组利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5(万元)。
      
      
      8.A公司和B公司有关债务重组资料如下:2015年1月3日,A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元,到期A公司无法偿付应付账款。2015年5月2日经双方协商同意,A公司以300万股普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,股票市价为每股8元。2015年6月1日A公司办理完毕增资手续,同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司收到的股权作为可供出售金融资产核算,另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。下列有关A、B公司因债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
        A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元
        B.A公司确认营业外收入——债务重组利得100万元
        C.B公司可供出售金融资产入账价值为2420万元
        D.B公司确认债务重组损失80万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』A公司确认资本公积=300×(8-1)-20=2080(万元);A公司确认营业外收入—债务重组利得=2500-300×8=100(万元);B公司可供出售金融资产入账价值=300×8+20=2420(万元);B公司应确认的债务重组损失=2500+20-2420-100=0。B公司的会计分录为:
        借:可供出售金融资产 (300×8+20)2420
          坏账准备             100
          贷:应收账款             2500
            银行存款              20
      
      二、多项选择题
      
      1.下列有关债务重组的会计处理方法,正确的有( )。
        A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的,该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债
        B.修改其他债务条件涉及或有应收金额的,债权人应确认或有应收金额
        C.对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得,并将其计入资本公积
        D.债务人以固定资产抵偿债务时,既要确认债务重组利得,又要确认处置非流动资产损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项B,或有应收金额属于或有资产,由于或有资产不予确认,所以债权人不应确认或有应收金额;选项C,债务重组利得应计入营业外收入。
      
      
      2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。有关债务重组的资料如下:2015年3月6日,甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难,不能按照合同规定支付货款。2015年3月15日,双方经协商确定,甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。
        该产品的销售价格为220万元,实际成本为180万元,已计提存货跌价准备1万元;该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元,公允价值变动为100万元),公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账;将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款已经计提了2.5万元的坏账准备。2015年3月31日,乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理中,正确的有( )。
        A.乙公司取得的固定资产入账价值为220万元、可供出售金融资产入账价值为400万元
        B.乙公司应确认债务重组损失40.1万元
        C.甲公司应确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元
        D.甲公司影响营业利润的金额为200万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』乙公司债务重组日的会计分录为:
        借:固定资产             220
          应交税费——应交增值税(进项税额) 37.4
          可供出售金融资产——成本     400
          坏账准备              2.5
          营业外支出——债务重组损失     40.1
          贷:应收账款—甲公司           700
        甲公司影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=141(万元)
        甲公司债务重组日的会计分录如下:
        借:应付账款——乙公司        700
          公允价值变动损益         100
          贷:主营业务收入            220
            应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
            交易性金融资产——成本       200
                   ——公允价值变动   100
            投资收益              200
            营业外收入——债务重组利得     42.6
        借:主营业务成本          179
          存货跌价准备           1
          贷:库存商品              180
      
      
      3.甲公司有关债务重组资料如下:因乙公司无法支付甲公司货款5250万元,甲公司2014年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意乙公司以其持有A公司的70%股权按照公允价值4950万元抵偿欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备450万元。2014年6月20日,上述债务重组经各方股东会批准。2014年6月30日,办理完成了A公司的股东变更登记手续。甲公司为取得受让股权发生了审计费10万元,发生了评估费和律师费用22万元。
        同日,对A公司董事会进行改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2014年6月30日,A公司可辨认净资产的账面价值为6750万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同:无形资产评估增值750万元;A公司因产品质量诉讼案件而形成或有负债,公允价值为30万元。不考虑所得税等相关税费的影响。下列有关甲公司债务重组的会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.长期股权投资入账价值为4950万元
        B.应确认债务重组损失300万元
        C.应冲减资产减值损失150万元
        D.应在合并报表中确认的合并负商誉为279万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』甲公司个别报表相关会计分录如下:
        借:长期股权投资——A公司 4950
          坏账准备        450
          贷:应收账款        5250
            资产减值损失       150
        选项B,应确认债务重组损失的金额为0;选项D,确认的负商誉金额=7470×70%-4950=279(万元),其中:A公司可辨认净资产公允价值=6750+无形资产增值750-或有负债增值30=7470(万元)。
      
      
      4.A公司2015年发生下列经济业务:(1)2015年4月与B公司达成债务重组协议,B公司以其持有的甲公司股票偿还所欠A公司的货款,该股票公允价值为750万元;A公司应收B公司的账款为850万元,已计提坏账准备50万元;A公司收到甲公司股票准备随时出售。(2)2015年5月与C公司达成债务重组协议,C公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿还所欠A公司的货款,该债券面值总额为1000万元,公允价值为950万元;A公司应收C公司的账款为1100万元;已计提坏账准备30万元,A公司收到乙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。
        (3)2015年6月与D公司达成债务重组协议,D公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还所欠A公司的货款,该债券面值总额为2000万元,公允价值为2100万元;A公司应收D公司的账款为2200万元,已计提坏账准备200万元;A公司收到丙公司债券准备持有至到期且A公司有充裕的现金。
        (4)2015年7月与E公司达成债务重组协议,E公司以其持有的丁公司股票偿还所欠A公司的货款,该股票公允价值为100万元;A公司应收E公司的账款为120万元,未计提坏账准备;A公司收到丁公司股票不准备随时出售。下列各项关于A公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.4月与B公司债务重组时,收到甲公司的股票确认为交易性金融资产并按750万元计量
        B.5月与C公司债务重组时,收到乙公司的债券确认为可供出售金融资产并按950万元计量
        C.6月与D公司债务重组时,收到丙公司的债券确认为持有至到期投资并按2100万元计量
        D.7月与E公司债务重组时,收到丁公司的股票确认为可供出售金融资产并按100万元计量
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』债权人取得债务人抵债的非现金资产,应以公允价值计量其初始入账金额,因此选项ABCD均正确。
      
      
      5.资料同上。下列各项关于A公司在债务重组日进行的会计处理,正确的有( )。
        A.与B公司债务重组确认的营业外支出为50万元
        B.与C公司债务重组确认的营业外支出为120万元
        C.与D公司债务重组确认的资产减值损失为-100万元
        D.与E公司债务重组确认的营业外支出为20万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项A,与B公司债务重组确认的营业外支出=(850-50)-750=50(万元);选项B,与C公司债务重组确认的营业外支出=(1100-30)-950=120(万元);选项C,与D公司债务重组确认的资产减值损失=(2200-200)-2100=-100(万元);选项D,与E公司债务重组确认的营业外支出=120-100=20(万元)。
      
      三、综合题
      1.(2015年节选)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项:6月24日,甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免,其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元,应付控股股东款项1200万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6月28日,甲公司偿付了上述有关债务。
      9月20日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东P公司代其支付了600万元的原料采购款,并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
      
      要求:编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        借:短期借款——银行    3000
          应付账款——P公司   1200
          贷:银行存款 [(3000+1200)×80%]3360
            营业外收入     (3000×20%)600
            资本公积      (1200×20%)240
        借:应付账款        600
          贷:资本公积——股本溢价      600
      
      2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。有关债务重组和资产置换业务资料如下:
      (1)2015年2月1日,乙公司销售一批商品给甲公司,购货款及税款合计700万元。8月15日款项到期,由于甲公司发生财务困难,不能按合同规定支付货款,2015年8月15日,经与乙公司协商,签订不可撤销的债务重组合同,合同规定,甲公司以一台A机器设备和一项B专利权偿还全部债务。
      预计2015年9月A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。当日A机器设备的公允价值为220万元(等于计税价格),B专利权的公允价值为400万元(假定转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。甲公司预计处置B专利权的税费为0,预计发生A机器设备的清理费用为1万元。
      A机器设备为2014年5月取得,甲公司将其作为固定资产核算,账面原价为280万元,预计使用年限为7年,采用直线法计提折旧,预计净残值为0;B专利权为2014年6月取得,甲公司将其作为无形资产核算,账面原价为360万元,预计使用年限为10年,采用直线法计提摊销,预计净残值为0,该专利权在2014年12月31日出现减值迹象,可收回金额为316.4万元,其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),编制甲公司2015年8月的相关会计分录。
      甲公司A机器设备和B专利权满足持有待售的条件,应转为持有待售。持有待售的非流动资产不计提折旧和摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。因此,8月份需要作的相关处理是:
      A机器设备:
      已计提累计折旧=280/7×15/12=50(万元)
      账面价值=280-50=230(万元)
      公允价值减去处置费用后的净额=220-1=219(万元)
      A机器设备:
      已计提累计折旧=280/(7×12)×15=50(万元)
      账面价值=280-50=230(万元)
      公允价值减去处置费用后的净额=220-1=219(万元)
      账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额,需要调整账面价值,差额为11万元。分录为:
      借:资产减值损失     11
        贷:固定资产减值准备   11
      B专利权:
      2014年计提累计摊销=360/10×7/12=21(万元)
      2014年计提减值准备=(360-21)-316.4=22.6(万元)
      2015年计提累计摊销=316.4/(10×12-7)×7=19.6(万元)
      2015年8月账面价值=316.4-19.6=296.8(万元)
      公允价值减去处置费用后的净额=400-0=400(万元)
      账面价值低于公允价值减去处置费用后的净额,不需要调整账面价值,因此不需要做会计分录。
      (2)2015年9月15日,A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司以银行存款支付取得B专利权发生的相关费用20万元。乙公司取得的A机器设备和B专利权之后没有改变其用途。取得后预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年,不考虑残值,采用直线法计提折旧和摊销。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),编制甲公司2015年9月15日与债务重组相关的会计分录。
      借:固定资产清理     219
        累计折旧       50
        固定资产减值准备   11
        贷:固定资产       280 
      借:固定资产清理      1
        贷:银行存款        1
      借:应付账款——乙公司              700
        累计摊销              (21+19.6)40.6
        无形资产减值准备                22.6
        贷:固定资产清理                   220
          应交税费——应交增值税(销项税额)        37.4
          无形资产                    360
          营业外收入——处置非流动资产利得 (400-296.8)103.2
               ——债务重组利得(700-220×1.17-400)42.6
      【要求及答案(3)】根据资料(2),编制乙公司2015年9月15日与债务重组相关的会计分录。
      借:固定资产              220
        应交税费——应交增值税(进项税额)  37.4
        无形资产              420
        坏账准备               90
        贷:应收账款——甲公司           700
          资产减值损失              47.4
          银行存款                20
      【要求及答案(4)】根据资料(2),计算乙公司2015年A机器设备和B专利权的折旧额和摊销额。
      2015年A机器折旧额=220/10×3/12=5.5(万元)
      2015年B专利权摊销额=420/10×4/12=14(万元)
      (3)2016年9月1日,乙公司因战略调整,与A公司签订不可撤销的资产置换合同,将债务重组取得的A机器设备、B专利权和一项自用厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2016年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元;B专利权公允价值为500万元;厂房的原值为7000万元,已计提折旧1000万元,公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元,乙公司支付银行存款149万元。假定该交易具有商业实质,不考虑除增值税以外的其他相关税费。
      【要求及答案(5)】根据资料(3),计算2016年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制非货币性资产交换的会计分录。
      A机器设备处置损益=300-(220-220/10)=102(万元);B专利权处置损益=500-(420-420/10)=122(万元);厂房处置损益=8000-(7000-1000)=2000(万元);处置损益合计金额为2224万元。相关的会计分录如下:
      借:固定资产清理           6198
        累计折旧     (220/10+1000)1022
        贷:固定资产        (220+7000)7220
      借:无形资产——土地使用权      9000
        累计摊销         (420/10)42
        贷:固定资产清理                6198
          应交税费——应交增值税(销项税额)(300×17%)51
          无形资产——B专利权             420
          营业外收入                 2224
          银行存款                   149
      3.2×15年4月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,销售货款总额为8300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的不带息商业汇票。有关资料如下。
      (1)2×15年10月1日,乙公司未能兑付到期票据,甲公司将应收票据金额转入应收账款。2×15年12月5日,甲、乙双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下。
      ①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量,账面原价为1500万元,已计提折旧450万元,已计提减值准备75万元,公允价值为900万元,增值税的销项税额为99万元。增值税的销项税以银行存款另行支付。
      ②乙公司以其自身股票1000万股抵偿部分债务。股票面值为每股1元,公允价值为每股3.6元。
      ③双方同意乙公司以其持有A公司的60%长期股权投资按照公允价值3300万元抵偿部分债务,该股权的账面价值为3000万元。
      ④甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元,并将剩余债务的偿还期限延长至2×16年12月31日。在债务延长期间,剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息,同时附或有条件,如果2×16年乙公司实现利润,则利率上升至7%,如果2×16年乙公司发生亏损则维持5%的利率,乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2×16年很可能盈利。
      ⑤该协议自2×15年12月31日起执行。
      债务重组日之前,甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。
      上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×15年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产,并采用公允价值模式进行后续计量;甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产;
      甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理,且取得A公司股权之前,与A公司、乙公司均不存在关联关系。乙公司于2×15年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2×15年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼,但是董事会作出正式书面决议,明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),计算甲公司2×15年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组损失,并编制相关的会计分录。
      甲公司2×15年12月31日重组后债权的公允价值=8300-900-3600-3300-50=450(万元)
      因为债务重组应确认的损失=(8300-900-3600-3300-450)-80=-30(万元),由于计提了坏账准备,因此应冲减资产减值损失,应确认的债务重组损失=0。
      会计分录为:
      借:投资性房地产——成本       900
        应交税费——应交增值税(进项税额)99
        可供出售金融资产——成本    3600
        长期股权投资          3300
        应收账款——债务重组       450
        坏账准备             80
        贷:应收账款              8300
          资产减值损失             30
          银行存款               99
      【要求及答案(2)】根据资料(1),计算乙公司2×15年12月31日重组后确认的预计负债、债务重组利得,并编制相关的会计分录。
      乙公司2×15年12月31日重组后确认的预计负债=450×(7%-5%)=9(万元)
      应确认的债务重组利得=8300-900-3600-3300-450-9=41(万元)
      会计分录为:
      借:应付账款              8300
        贷:其他业务收入            900
          股本                1000
          资本公积——股本溢价 (1000×2.6)2600
          长期股权投资——A公司       3000
          投资收益              300
          应付账款——债务重组        450
          预计负债               9
          营业外收入——债务重组利得      41
      借:其他业务成本            975
        投资性房地产累计折旧        450
        投资性房地产减值准备         75
        贷:投资性房地产            1500
      (2)2×15年12月31日甲公司对A公司的董事会进行了改选,改选后董事会由9名董事组成,其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
      2×15年12月31日,A公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,评估增值包括两个项目:一项是固定资产评估增值,其账面价值为1300万元,公允价值为1800万元,该固定资产的成本为3900万元,原预计使用30年,截至2×15年12月31日已使用20年,预计尚可使用10年。A公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值50万元,该业务因产品质量诉讼案件而形成的,至2×16年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。
      【要求及答案(3)】根据资料(2),确定甲公司通过债务重组合并A公司的购买日,并说明确定依据。计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时应当确认的合并商誉。
      购买日为2×15年12月31日。依据:此时办理完成了A公司的股东变更登记手续,且于当日取得对A公司的控制权力。
      A公司可辨认净资产公允价值金额=4500+固定资产评估增值(1800-1300)-或有负债评估增值50=4950(万元)
      甲公司应确认的合并商誉金额=3300-4950×60%=330(万元)
      (3)至2×16年2月28日甲公司尚未对外出租该房产,且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入,董事会决定对办公楼进行改扩建和装修,并与丙公司签订经营租赁合同,约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2×16年6月30日办公楼改扩建和装修完工,同时出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200万元,以银行存款支付。
      【要求及答案(4)】根据资料(3),编制甲公司2×16年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。
      甲公司2×16年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录
      借:投资性房地产——在建    900
        贷:投资性房地产——成本    900
      借:投资性房地产——在建    200
        贷:银行存款          200
      借:投资性房地产——成本   1100
        贷:投资性房地产——在建    1100
      (4)2×16年乙公司发生净亏损5万元。2×16年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1200万元;乙公司股票的收盘价格为每股3.65元。A公司2×16年实现净利润1200万元。除实现的净利润外,A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项,也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组,其可收回金额为6000万元。
      【要求及答案(5)】根据资料(3),编制甲公司及乙公司2×16年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。
      2×16年12月31日甲公司的会计分录
      借:银行存款           472.5
        贷:应收账款——债务重组      450
          财务费用       (450×5%)22.5
      2×16年12月31日乙公司的会计分录
      借:应付账款——债务重组    450
        财务费用     (450×5%)22.5
        预计负债           9
        贷:银行存款           472.5
          营业外收入—债务重组利得    9
      【要求及答案(6)】根据资料(3),编制甲公司2×16年12月31日相关资产确认公允价值变动的会计分录。
      借:投资性房地产——公允价值变动 (1200-1100)100
        贷:公允价值变动损益                100
      借:可供出售金融资产——公允价值变动(3650-3600)50
        贷:其他综合收益                   50
      【要求及答案(7)】计算2×16年12月31日甲公司合并财务报表中对A公司持续计算的可辨认净资产的金额。计算2×16年12月31日甲公司合并财务报表应当对A公司的合并商誉计提减值准备的金额。
      持续计算的A公司可辨认净资产的金额=4950+净利润1200-(1800-1300)/10=6100(万元)
      甲公司享有商誉的金额为330万元,那么整体商誉的金额=330/60%=550(万元)
      A公司资产组(不含商誉)的账面价值=6100(万元),大于可收回金额6000万元,应计提减值损失=6100-6000=100(万元);
      A公司资产组(含商誉)的账面价值=6100+550=6650(万元),大于可收回金额6000万元,应该确认减值损失=6650-6000=650(万元);减值金额首先要冲减商誉的账面价值550万元,所以甲公司合并财务报表应确认商誉减值准备的金额=550×60%=330(万元)。

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