鑰冭瘉涔拌绋嬪氨涓233锛岃仈绯诲鏈嶈佸笀寮璇炬洿浼樻儬锛屽井淇★細huayuedu01锛宷q2659369936

博宇论坛

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

2021年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 893|回复: 0

[会计] CPA注会会计第十四章或有事项4个核心考点+习题解析带答案

[复制链接]
  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
  • 5万

    主题

    6万

    帖子

    6万

    积分

    管理员

    Rank: 9Rank: 9Rank: 9

    积分
    62196

    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-7-26 22:05:49 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • 本资源由博宇论坛收集于互联网,反正在注会论坛中仅供网友学习交流参考之用,非商业用途
    第十四章 或有事项
      考点核心提示
      
     
    博宇论坛提示核心考点一:或有事项概述★
      ☆考点核心提示
      1.或有事项的概念和特征
      或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
      或有事项具有以下特征:(1)或有事项是由过去的交易或者事项形成的;(2)或有事项的结果具有不确定性;(3)或有事项的结果须由未来事项决定。
      2.或有负债
      或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
      3.或有资产
      或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
      
      
    博宇论坛提示核心考点二:或有事项的确认★
      ☆考点核心提示
      与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:
      1.该义务是企业承担的现时义务
      该义务是企业承担的现时义务,即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。
      2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
      履行该义务很可能导致经济利益流出企业,是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。
      3.该义务的金额能够可靠地计量
      该义务的金额能够可靠地计量,是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。
      
      
    博宇论坛提示核心考点三:或有事项的计量★★
      ☆考点核心提示
      1.最佳估计数的确定
      (1)所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数确定。
      (2)所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下,最佳估计数按照如下方法确定:或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
      2.预期可获得的补偿
      企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
      
      
    博宇论坛提示核心考点四:或有事项的会计处理 原则的应用★★★
      ☆考点核心提示
      1.未决诉讼或未决仲裁
      (1)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。
      (2)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
      (3)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。
      (4)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。
      2.产品质量保证
      产品质量保证,通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后,对客户提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修),若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围内的问题,企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此,企业应当在符合确认条件的情况下,于销售成立时确认预计负债。
      (1)确认产品质量保证金额
      借:销售费用
        贷:预计负债
      (2)实际发生维修费
      借:预计负债
        贷:银行存款
      3.亏损合同
      (1)待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的,应当确认为预计负债。
      预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
      (2)企业对亏损合同进行处理,需要遵循以下两点原则:①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债。②亏损合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债,如果预计亏损超过减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
      4.重组义务
      (1)重组义务的确认
      企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的三项确认条件时,应当确认预计负债。
      首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:①有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。
      其次,需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。
      (2)重组义务的计量
      企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。其中,直接支出是企业重组必须承担的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关,所以不构成当期资产负债表日的重组义务。企业在计量预计负债时也不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.(2015年考题)下列关于或有事项的表述中,正确的是( )。
        A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
        B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认
        C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
        D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项B,基本确定收到时才能确认为资产;选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;选项D,预计负债与或有资产不能相互抵销。
      
      
      2.以下关于或有事项的表述中,不正确的是( )。
        A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
        B.企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
        C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
        D.待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务,不应当确认为预计负债
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试,并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
      
      
      3.下列对“或有资产”正确的处理方法是( )。
        A.或有资产是企业的潜在资产,不能确认为资产,一般应在会计报表附注中披露
        B.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
        C.对于有可能取得的或有资产,一般应作出披露
        D.当或有资产转化为很可能收到的资产时,应该确认为资产
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项D,对于或有资产,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,则应当将其确认为企业的资产,“很可能”收到的情况,不能确认为资产。
      
      
      4.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下:甲公司2015年8月2日起诉乙公司违约,根据乙公司法律顾问的职业判断,认为乙公司胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿的金额在450~470万元之间,同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断,认为胜诉的可能性为70%,如果胜诉,预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2015年12月31日尚未判决。乙公司2015年有关未决诉讼的处理,不正确的是( )。
        A.确认营业外支出460万元
        B.确认管理费用3万元
        C.确认预计负债463万元
        D.2015年会计报表不需要披露该未决诉讼
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,应披露该未决诉讼。乙公司应确认的预计负债=(450+470)/2+3=463(万元)。有关会计处理如下:
        借:管理费用    3
          营业外支出  460
          贷:预计负债   463
      
      
      5.资料同上。甲公司2015年有关未决诉讼的处理,正确的是( )。
        A.确认营业外收入460万元
        B.确认其他应收款460万元
        C.不确认资产且不需要披露
        D.不确认资产但需要披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
      
      
      6.A公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,2015年年度财务报告批准报出日为2016年4月30日,2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。资料如下:A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉,A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决,该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2016年会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
        B.冲减2015年会计报表预计负债75万元
        C.冲减2015年会计报表递延所得税资产18.75万元
        D.增加2016年3月会计报表营业外支出5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』应调整增加2015年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下:
        借:预计负债               75
          以前年度损益调整—调整营业外支出   5
          贷:其他应付款               80
        借:以前年度损益调整—调整所得税费用   18.75
          贷:递延所得税资产             18.75
        借:应交税费—应交所得税         20
          贷:以前年度损益调整—调整所得税费用    20
      
      
      7.资料同上。假定A公司不服,继续上诉,A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。下列有关A公司2016年的会计处理,不正确的是( )。
        A.作为资产负债表日后事项调整2015年会计报表
        B.增加2015年会计报表预计负债5万元
        C.增加2015年会计报表递延所得税资产1.25万元
        D.冲减2015年会计报表应交所得税1.25万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』该诉讼损失未向主管税务机关申报,不能调整应交所得税。相关会计分录如下:
        借:以前年度损益调整—调整营业外支出   5
          贷:预计负债                5
        借:递延所得税资产            1.25
          贷:以前年度损益调整—调整所得税费用    1.25
      
      
      8.2015年甲公司适用的所得税税率为25%,税法规定,保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下:甲公司为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品。2015年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2015年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元,“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的),假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2015年年末实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为人工费用。2015年税前会计利润为5000万元。关于2015年有关产品质量保证的表述中,不正确的是( )。
        A.2015年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债
        B.2015年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元
        C.2015年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元
        D.2015年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』相关分录为:
        实际发生修理费用:
        借:预计负债—产品质量保证 30
          贷:应付职工薪酬      30
        计提产品修理费用:
        借:销售费用         (2000×2%)40
          贷:预计负债—产品质量保证        40
        年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元)
      
      
      9.资料同上。下列关于2015年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中,正确的是( )。
        A.2015年应交所得税为1252.5万元
        B.2015年年末递延所得税资产余额为2.5万元
        C.2015年递延所得税资产发生额为13.75万元
        D.2015年所得税费用为1255万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』企业应确认的“应交税费—应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。
      
      
      10.2015年甲公司有关待执行合同的资料如下:2015年10月甲公司与乙公司签订合同,约定甲公司应于2016年3月将生产的A产品销售给乙公司,A产品合同价格为100万元,乙公司应预付定金50万元,如甲公司单方面撤销合同,应双倍返还定金。由于2015年末原材料市场价格大幅度上升等因素,使得A产品成本超过财务预算,至2015年末A产品已完工并验收入库,A产品成本为120万元。至2015年末A产品市场价格上升,A产品的公允价值为130万元,假定不考虑销售税费。2015年末甲公司收到乙公司预付的定金50万元。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中,正确的是( )。
        A.应确认存货跌价准备20万元
        B.应确认存货跌价准备50万元
        C.应确认预计负债40万元
        D.应确认预计负债20万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』①执行合同损失=120-100=20(万元);②不执行合同违约金损失=50(万元),如果不执行合同按照市场公允价值130万元销售,产生利润=130-120=10(万元),不执行合同的净损失为40万元;③故应选择执行合同,确认存货跌价准备20万元。
      
      
      11.2015年甲公司有关待执行合同的资料如下:2015年11月,甲公司与丙公司签订合同,约定甲公司应于2016年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同,B产品的违约金为合同价的30%。由于2015年末原材料市场价格大幅度上升等因素,使得B产品成本超过财务预算,至2015年末B产品均已完工并验收入库,B产品成本为250万元。至2015年末B产品市场价格上升,B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中,正确的是( )。
        A.确认存货跌价准备50万元
        B.确认存货跌价准备60万元
        C.确认预计负债60万元
        D.确认预计负债10万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元),不执行合同按照市场公允价值350万元销售,产生利润=350-250=100(万元),不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同,确认预计负债60万元。
      
      
      12.甲公司有关担保的业务如下:2012年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015年10月,乙公司无法偿还到期借款。2015年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。2016年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。2016年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2016年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元。假定税法规定,企业因债务担保发生的损失不允许税前扣除。假定法院作出判决时,甲公司2015年财务报表已经报出,下列有关甲公司2016年3月的会计处理,正确的是( )。
        A.应将7200万元计入2016年3月的营业外支出
        B.应将7200万元计入2016年3月的营业外支出,同时确认递延所得税资产1800万元
        C.应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项,调整2015年营业外支出和预计负债,同时在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
        D.应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项,调整2015年营业外支出和其他应付款,但不需要在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』由于2016年3月1日才得知抵押房产无法拍卖,故支付7200万元的担保义务属于2016年当年形成的义务,所以确认为2016年的营业外支出。由于担保损失不允许税前扣除,所以该担保形成的损失是造成的是永久性差异,不是暂时性差异,因而不确认递延所得税。
      
      
      二、多项选择题
      
      1.(2015年考题考生回忆版)20×4年1月1日,甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日,乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日,法院尚未判决,但经咨询律师,甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任,赔偿400万元,并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日,法院做出判决,甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决,于当日履行了担保责任,并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日,20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该事件的处理正确的有( )。
        A.在20×5年实际支付担保款项时才需进行会计处理
        B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
        C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元
        D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A,应该在20×4年年末确认预计负债;选项D,应披露预计负债404万元。
      
      
      2.下列有关或有事项披露内容的表述中,正确的有( )。
        A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
        B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
        C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露
        D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时,可以只披露其形成的原因
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』选项B,因或有事项基本确定可以获得的补偿才应在资产负债表中单列项目反映;选项D,在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按照或有事项准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。
      
      
      3.下列关于或有事项的处理的表述中,正确的有( )。
        A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算
        B.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露
        C.对于因或有事项形成的潜在资产,应当分别不同情况确认或披露
        D.对于因或有事项形成的潜在资产,不能加以确认,一般也不加以披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项B,极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露;选项C,不能加以确认,一般也不加以披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业。
      
      
      4.下列关于预计负债的表述中,正确的有( )。
        A.待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债
        B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
        C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认预计负债规定的,应当确认为预计负债
        D.企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定预计负债金额
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
      
      
      5.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,其正确的处理方法有( )。
        A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
        B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
        C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
        D.扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认,且不能抵减应确认的预计负债金额。
      
      
      6.2015年12月1日,A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:A公司于3个月后提交B公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为500万元,如A公司违约,将支付违约金100万元。至2015年年末,A公司为生产该产品已发生成本10万元,因原材料价格上涨,A公司预计生产该产品的总成本为560万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,下列A公司相关会计处理表述正确的有( )。
        A.确认资产减值损失10万元
        B.确认存货跌价准备10万元
        C.确认营业外支出50万元
        D.确认预计负债50万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』执行合同的损失=560-500=60(万元),不执行合同的损失=100(万元),故选择执行合同。会计分录是:
        借:资产减值损失    10
          贷:存货跌价准备    10
        同时:
        借:营业外支出     50
          贷:预计负债      50
      
      
      7.甲公司的所得税税率为25%。2015年财务报告于2016年4月20日批准报出,2015年度所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。甲公司2015年12月31日涉及一项诉讼案件,甲公司的法律顾问认为,败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月14日法院作出判决,甲公司应支付赔偿140万元,另支付诉讼费用10万元。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定甲公司不再上诉,赔偿款已经支付。甲公司正确的会计处理有( )。
        A.2015年末确认营业外支出100万元,同时确认预计负债100万元
        B.2015年末确认所得税费用1250万元,同时确认递延所得税资产25万元
        C.2016年3月14日法院作出判决应通过“以前年度损益调整”调增2015年营业外支出40万元和管理费用10万元
        D.2016年3月14日法院作出判决调整减少2015年应交所得税和递延所得税资产各25万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D,企业实际赔偿金额=140+10=150(万元);因此应该调减报告年度应交所得税=150×25%=37.5(万元),同时转回原已确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元),即调减应交所得税37.5万元和递延所得税资产25万元。
      
      
      8.资料同上。假定2016年3月14日甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为,二审判决很可能维持一审判决。甲公司2016年正确的会计处理有( )。
        A.通过“以前年度损益调整”调增2015年营业外支出40万元和管理费用10万元
        B.调整增加2015年预计负债50万元
        C.不调整2015年应交所得税
        D.调整增加2015年递延所得税资产12.5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项D,因为确认增加预计负债50万元,并且企业继续上诉,赔偿还未实际发生,故递延所得税资产调整增加50×25%=12.5(万元)。
      
      
      9.A公司2015年有关资料如下:(1)2015年初,A公司的子公司甲公司从银行取得借款1000万元,期限2年,由A公司提供全额担保,至2015年末甲公司运营良好,预期不存在还款困难。(2)2014年4月1日,A公司的子公司乙公司从银行取得借款2000万元,期限3年,由A公司提供了本息和罚息的80%担保,至2015年末乙公司发生暂时财务困难,A公司可能承担连带还款责任。(3)2013年12月31日,A公司的子公司丙公司从银行取得借款5000万元,期限2年,由A公司提供了本息和罚息50%的担保,至2015年末已经到期,由于丙公司发生财务困难,预期不能偿还到期借款,且银行已经通知丙公司和A公司履行还款和担保责任,共同偿还贷款本息5250万元。A公司预计很可能承担连带还款责任,且丙公司无偿还能力。(4)2012年11月1日,A公司的子公司丁公司从银行取得借款6000万元,期限3年,由A公司提供了本息和罚息90%的担保,至2015年末已逾期,由于丁公司发生严重财务困难,逾期无力偿还借款,被银行起诉,A公司成为第二被告,银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6300万元,并支付罚息180万元,承担诉讼费用15万元,诉讼正在审理中。A公司估计承担担保责任的可能性为90%,且丁公司无偿还能力。下列有关2015年12月31日A公司的会计处理,表述正确的有( )。
        A.A公司为甲公司提供担保,2015年末不应确认预计负债
        B.A公司为乙公司提供担保,2015年末不应确认预计负债
        C.A公司为丙公司提供担保,2015年末应确认预计负债2625万元
        D.A公司为丁公司提供担保,2015年末应确认预计负债5832万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项A,甲公司没有发生财务困难,不存在还款的不确定性,不需要确认预计负债;选项B,乙公司虽然发生财务困难,但是A公司没有达到很可能承担连带责任的条件,不需要确认预计负债;选项C,对丙公司的担保满足预计负债确认条件,应确认预计负债=5250×50%=2625(万元);选项D,满足预计负债的确认条件,确认预计负债=(6300+180)×90%=5832(万元)。【由丁公司承担诉讼费,A公司只是对其本息和罚息提供了担保,不需要承担诉讼费。】
      
      
      10.A公司2015年发生了如下事项。(1)A公司管理层于2015年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2016年1月1日起关闭A产品生产线;A公司将一次性给予被辞退员工补偿金,共计100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2015年12月1日经A公司董事会批准,并于12月31日对外公告。(2)A公司生产的产品,因污染环境被周围村镇居民起诉,法院已受理,但尚未判决。A公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%,但按目前有关法律规定,赔偿金额不能确定。(3)A公司生产的商品,造成B公司的员工食物中毒。B公司起诉了A公司,要求A公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理,建议庭下与B公司协商解决。经过双方多次谈判,最后商定赔款为30万元。原告已撤诉,30万元已支付给对方。(4)2012年11月1日,A公司的子公司丁公司从银行取得借款6000万元,期限3年,由A公司提供了本息和罚息90%的担保,至2015年末已逾期,由于丁公司发生严重财务困难,逾期无力偿还借款,被银行起诉,银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6300万元,并支付罚息180万元,承担诉讼费用15万元,诉讼正在审理中。因丁公司无力偿还,A公司估计其承担担保责任的可能性为80%。假定上述支出均在实际发生时允许税前扣除,下列关于A公司2015年12月31日报表项目列报金额的表述,正确的有( )。
        A.预计负债5842万元
        B.应付职工薪酬100万元
        C.管理费用110万元
        D.营业外支出5942万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』预计负债=(1)10+(4)(6300+180)×90%=5842(万元);应付职工薪酬=(1)100(万元);管理费用=(1)100+(1)10=110(万元);营业外支出=(3)30+(4)(6300+180)×90%=5862(万元)。
      
      
      三、综合题
      ABC公司有关业务如下。不考虑其他相关税费。
      要求:根据上述资料,分析、计算各业务应确认的预计负债或资产减值损失,并编制ABC公司有关的会计分录。
      (1)2015年12月,ABC公司与甲公司签订一份不可撤销合同,约定在2016年2月以每件4万元的价格向甲公司销售100件A产品;甲公司应预付定金60万元,若ABC公司违约,需双倍返还定金。ABC公司2015年将收到的甲公司定金60万元存入银行。
      2015年12月31日,ABC公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,ABC公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2015年12月31日,A产品市场销售价格为每件4.5万元。假定ABC公司销售A产品不发生销售费用。
      ①与甲公司合同约定每件售价4万元,每件成本5万元,待执行合同变为亏损合同;因其不存在标的资产,故应确认预计负债。执行合同损失=(5-4)×100=100(万元);不执行合同的违约金损失=60(万元);亏损合同最低净成本=60(万元);因此企业应选择不执行合同。
      借:营业外支出  60
        贷:预计负债   60
      ②没有标的资产的情况下不需要减值测试。
      (2)2015年12月,ABC公司与乙公司签订一份B产品销售合同,约定在2016年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件B产品,违约金为合同总价款的20%。
      2015年12月31日,ABC公司库存B产品3000件,每件成本1.6万元,目前每件市场价格2.4万元。假定ABC公司销售B产品不发生销售费用。
      ①与乙公司合同每件售价1.2万元,每件成本1.6万元,待执行合同变为亏损合同;因其存在标的资产,应对标的资产进行减值测试。可变现净值=3000×1.2=3600(万元);
      成本=3000×1.6=4800(万元);执行合同损失=4800-3600=1200(万元);不执行合同的违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元);按照市场价格销售产品的收益=3000×2.4-3000×1.6=2400(万元),即选择不执行合同取得收益=2400-720=1680(万元),因此,应选择不执行合同。
      ②针对违约金损失确认预计负债:
      借:营业外支出  720
        贷:预计负债    720
      ③按照市场价格再次进行减值测试
      由于市场价格每件2.4万元大于每件1.6万元成本,故不需要确认减值损失。
      (3)2015年12月,ABC公司与丙公司签订一份C产品销售合同,约定在2016年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售200件C产品,如果ABC公司单方面撤销合同应支付违约金100万元。2015年12月31日,ABC公司库存C产品210件,每件成本5万元。目前市场每件价格4.8万元。假定ABC公司销售C产品不发生销售费用。
      ①与丙公司合同每件售价4万元,每件成本5万元,待执行合同变为亏损合同;因其存在标的资产,应按合同价格进行减值测试。可变现净值=200×4=800(万元);成本=200×5=1000(万元);执行合同损失=1000-800=200(万元);不执行合同的违约金损失=100(万元);不执行合同,按照市价确认的销售损失=5×200-4.8×200=40(万元);不执行合同净损失=100+40=140(万元);因此应选择不执行合同。
      借:营业外支出  100
        贷:预计负债   100
      ②有合同部分按照市场价格再次进行减值测试:
      可变现净值=200×4.8=960(万元)
      成本=200×5=1000(万元)
      确认减值损失=1000-960=40(万元)
      ③未签订合同部分按照市场价格进行减值测试:
      可变现净值=10×4.8=48(万元)
      成本=10×5=50(万元)
      确认减值损失=50-48=2(万元)
      借:资产减值损失     42
        贷:存货跌价准备 (40+2)42
      (4)2015年11月,ABC公司与丁公司签订一份D产品销售合同,约定在2016年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售6000件D产品,违约金为每件1万元。
      至2015年12月31日,ABC公司只生产了D产品4000件,每件成本4.8万元,其余2000件产品因原材料原因停产,由于生产D产品所用原材料需要从某国进口,而该国出现金融危机,所需2000件原材料预计2016年3月末以后才能进口,恢复生产的日期很可能于2016年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。
      与丁公司签订销售6000件D产品的合同,一部分存在标的资产,而另一部分不存在标的资产。
      ①存在标的资产的部分:
      可变现净值=4000×4=16000(万元);成本=4000×4.8=19200(万元);执行合同损失=19200-16000=3200(万元);不执行合同的违约金损失=4000×1=4000(万元),因此应选择执行合同。计提存货跌价准备3200万元。
      借:资产减值损失   3200
        贷:存货跌价准备    3200
      ②不存在标的资产的部分:
      其余2000件产品因原材料原因停产,恢复生产的日期很可能于2016年4月以后。故很可能违约,不执行合同的违约金损失=2000×1=2000(万元),应确认预计负债2000万元。
      借:营业外支出   2000
        贷:预计负债     2000
      (5)2015年12月1日,ABC公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同,合同规定:ABC公司于3个月后交付戊公司一批产品,合同价格(不含增值税额)为1000万元,如ABC公司违约,将支付违约金200万元。至2015年年末,ABC公司为生产该产品已发生成本40万元,因原材料价格上涨,ABC公司预计生产该产品的总成本为1160万元。
      执行合同的损失=1160-1000=160(万元),不执行合同的损失=200(万元),故选择执行合同。已经为生产该产品发生了成本40万元,因此应该先对在产品计提存货跌价准备,预计总损失超出存货减值的部分确认预计负债。因该合同确认的预计负债=160-40=120(万元)。
      借:资产减值损失   40
        贷:存货跌价准备   40
      借:营业外支出    120
        贷:预计负债     120

    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐上一条 /1 下一条

    Archiver|手机版|小黑屋|博宇论坛(客服QQ2846095969)  |网站地图|网站地图

    GMT+8, 2021-6-23 16:55 , Processed in 0.140121 second(s), 17 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表