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[会计] CPA注会会计第十一章收入、费用和利润3个核心考点+习题解析

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    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-7-25 22:42:14 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第十一章 收入、费用和利润
      博宇论坛提示核心考点一:销售商品收入的会计核算★★★
      ☆考点核心提示
      1.托收承付方式的销售
      通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
      2.预收款方式的销售
      通常应在发出商品时确认收入。

      3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
      (1)商业折扣。收入确认时应扣除商业折扣。
      (2)现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣,按合同总价款全额确认收入;当现金折扣实际发生时,直接计入当期损益。
      (3)销售折让。销售折让发生在销售收入未确认之前,比照商业折扣处理;销售折让发生在销售收入已经确认之后,应直接冲减折让当期收入;属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

      4.销售退回的处理
      (1)未确认收入的售出商品发生销售退回的,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。
      (2)已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减退回当期销售商品收入,同时冲减退回当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额,应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
      (3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
      5.代销商品
      (1)视同买断方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,交付商品时符合销售商品收入确认条件,委托方应确认相关销售商品收入。
      如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。
      (2)收取手续费方式。委托方应于收到代销清单时确认销售收入。
      6.分期收款销售商品
      合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。
      7.附有销售退回条件的商品销售
      (1)企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的(预计负债),通常应在发出商品时确认收入。
      (2)企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。
      8.售后回购
      (1)回购价格确定,即售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。
      (2)回购价格不确定,即按回购日的市场价格回购,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
      9.以旧换新销售
      以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理。
      10.捆绑销售
      捆绑销售的形式包括销售商品捆绑销售其他商品(例:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品)、提供劳务捆绑销售商品、销售商品捆绑提供劳务、提供劳务捆绑提供劳务,应将总的销售金额按各项商品或各项劳务的公允价值的比例来分摊确认各项的商品销售收入或劳务收入。
      
      
    博宇论坛提示核心考点二:提供劳务收入的会计核算★
      ☆考点核心提示
      1.提供劳务交易结果能够可靠估计
      应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
      企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。
      2.提供劳务交易结果不能可靠估计
      企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
      3.销售商品和提供劳务混合业务
      (1)如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分,将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
      (2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。
      4.其他特殊劳务交易的核算(略)
      5.授予客户奖励积分的处理
      (1)在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
      (2)获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务,在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,计算公式:
      确认收入的金额=递延收益科目余额×(被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)。
      
      
    博宇论坛提示核心考点三:建造合同收入(含BOT)★★
      ☆考点核心提示
      1.注意问题
      (1)建造合同收入包括初始收入、合同变更、索赔、奖励等形成的收入,但合同变更、索赔、奖励只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。
      (2)因订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益。
      (3)零星收益,不计入合同收入,应冲减合同成本。
      2.建造期间会计核算(包括BOT和BT业务相关收入的确认)
      (1)发生的人工费、材料费、机械使用费
      借:工程施工
        贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等
      (2)建造合同收入、合同成本的确认
      建造合同的结果能够可靠地估计,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例等方法确定。
      一般建造合同:合同总收入=初始收入+满足条件时的合同变更奖励等收入
      BOT和BT业务:合同总收入=BOT合同规定授予方应支付的合同价款+特许经营权(收益权)的公允价值
      (3)预计的合同损失=预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)
      合同完工时,将已提取的减值准备冲减主营业务成本。
      (4)工程结算的确认和计量
      ①确认应收的工程款项
      借:银行存款、应收账款
        贷:工程结算
      ②确认无形资产
      借:无形资产
        贷:工程结算
      (5)工程完工结算
      借:工程结算
        贷:工程施工——合同成本
              ——合同毛利
      3.BOT后续运营期间的会计处理
      无形资产(收益权)摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内,按直线法摊销,借记“主营业务成本”科目,贷记“累计摊销”科目。
      
      
        经典习题
        一、单项选择题
        1.(2015年)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,20×4年11月20日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元,当日,商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵,经与甲公司协商,甲公司同意公允价值上给予3%的折让。
        为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款。不考虑其他因素,甲公司应当确认的商品销售收入是( )。
        A.190.12万元
        B.200万元
        C.190.06万元
        D.194万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量,因此甲公司应当确认的商品销售收入=200×(1-3%)=194(万元)。
      
      
      2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同,委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元,每件成本为0.03万元,代销合同规定,乙公司按每件0.05万元的价格销售给顾客,甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费,每季末结算。2015年10月7日甲公司发出商品。2015年12月31日收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品800件,甲公司给乙公司开具增值税专用发票,未收到货款。2015年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润为( )。
        A.40万元   B.50万元
        C.14万元   D.6万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(万元)。
      
      
      3.甲、丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同,委托丙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元,每件成本为3万元,代销合同规定,丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2015年11月20日甲公司发出商品,甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2015年12月丙公司实际对外销售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品60件。下列关于2015年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中,表述不正确的是( )。
        A.应确认的收入为300万元
        B.应确认的收入为1000万元
        C.应确认的销售成本为600万元
        D.应确认的增值税销项税额为170万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』本题属于视同买断方式销售商品的行为,且受托方未出售商品不能退回,所以,甲公司应在发出商品时确认收入。甲公司2015年应确认的收入=200×5=1000(万元),应确认的增值税销项税额为170万元,应确认的销售成本=200×3=600(万元)。
      
      
      4.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司2015年1月1日赊销商品给丙公司,按价目表的价格计算,不含税价款金额为100万元,给丙公司的商业折扣为5%,规定的付款条件为2/10,1/20,n/30。A公司代垫运杂费2万元,产品成本为70万元,已计提跌价准备10万元。至2015年12月31日由于丙公司发生财务困难,销售给丙公司的货款仍未收回,预计货款的未来现金流量的现值为100万元。针对上述业务,下列会计处理不正确的为( )。
        A.应收账款科目的入账金额为113.15万元
        B.影响2015年利润表营业收入的金额为95万元
        C.影响2015年利润表营业成本的金额为60万元
        D.2015年末资产负债表应收账款列示金额为113.15万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,应收账款科目的入账金额=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(万元);选项B,影响2015年利润表营业收入的金额=100×(1-5%)=95(万元);选项C,影响2015年利润表营业成本的金额=70-10=60(万元);选项D,2015年末资产负债表应收账款列示的金额为100万元。
      
      
      5.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年2月1日与丁公司签订购销合同。合同规定,丁公司以100万元的价格购入A公司商品,A公司已于当日收到货款,并开出增值税专用发票。商品尚未发出,该商品成本为80万元,已计提跌价准备10万元。同时,双方还签订了补充协议,规定A公司于2015年9月30日按110万元的价格回购全部商品。下列关于A公司与丁公司销售业务的表述中,正确的是( )。
        A.2015年确认收入为100万元
        B.2015年确认成本为70万元
        C.2015年确认财务费用10万元
        D.2015年9月30日按110万元的价格购回全部商品,购回存货的入账价值为110万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项AB,回购价格固定的售后回购业务具有融资性质的不确认收入,不结转成本,100万元应确认为负债;选项D,回购商品时,存货的入账价值并未发生变化。
      
      
      6.甲商场2014年国庆期间进行促销,规定购物每满1元积1分,不足1元的部分不积分,积分可在1年内兑换成商品,1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价5000元的皮包,并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2014年12月该顾客在甲商场选购一件售价600元的服装,要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件,不考虑增值税。下列关于甲商场2014年相关的会计处理不正确的是( )。
        A.销售皮包时应确认的主营业务收入为5000元
        B.销售皮包时应确认的递延收益为1000元
        C.销售服装时递延收益应转为主营业务收入的金额为600元
        D.至年末“递延收益”科目余额为400元并在资产负债表中列示
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』按照积分规则,该顾客共获得积分5000分,其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元),因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为:
        借:库存现金    5000
          贷:主营业务收入  4000
            递延收益    1000
        按照积分规则,用于抵付服装价格的积分数为3000分(600/0.2),所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600(元),分录为:
        借:递延收益     600
          贷:主营业务收入  600
        至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。
      
      
      7.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,年末计提各项资产减值准备。甲公司2015年发生下列有关经济业务:(1)甲公司于2015年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项,根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。(2)2015年4月,甲公司如期收到丙公司支付的30%的款项;9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2015年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回,2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。下列关于甲公司2015年的会计处理,不正确的是( )。
        A.2015年3月按合同约定价款总额为14000万元确认收入
        B.2015年3月按签约当日支付价款总额14000万元的未来现金流量的现值确认收入
        C.2015年12月31日利润表确认资产减值损失800万元
        D.2015年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』2015年3月,根据合同约定及丙公司的财务情况,销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难,应收剩余款项无法按期收回,预计未来现金流量现值小于账面余额,说明应收款项发生了减值,应对应收账款计提坏账准备。
        借:资产减值损失(14000×40%-4800)800
          贷:坏账准备            800
        借:递延所得税资产   (800×25%)200
          贷:所得税费用           200
      
      
      8.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司2015年发生的部分经济业务如下:(1)1月1日取得长期借款用于日常资金周转,发生手续费5万元,按实际利率法确认利息费用20万元。(2)1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产,发生手续费6万元,固定资产于年末完工达到预定可使用状态,按实际利率法确认利息费用30万元。(3)本年销售商品售价为100万元,给予购货方的商业折扣为10%,开出增值税专用发票的价款为90万元,增值税额为15.3万元。(4)9月30日接受非关联企业现金捐赠30万元。(5)11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。(6)12月31日计提的带息应付票据利息为7万元(不符合资本化条件)。(7)12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。(8)12月31日出租投资性房地产取得的租金收入50万元。(9)12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元。(10)债务重组收益为60万元。下列关于甲公司2015年的会计处理中,不正确的是( )。
        A.确认财务费用为35万元
        B.确认营业外收入为106万元
        C.确认营业收入为140万元
        D.确认其他综合收益为0
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』长期借款手续费计入负债的初始金额,给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的,与财务费用是没有关系的。选项A,2015年确认财务费用的金额=(1)20+(6)7+(7)8=35(万元)。选项B,确认营业外收入的金额=(4)30+(5)16+(10)60=106(万元)。选项C,确认营业收入的金额=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(万元)。选项D,本题没有涉及其他综合收益的业务,因此确认的其他综合收益金额为0。
      
      
      9.甲公司2015年与建造合同有关的资料如下:(1)1月10日,甲公司与丙公司签订建造合同,为丙公司建造一项大型设备。合同约定,设备总造价为450万元,工期自2015年1月10日起持续1年半,如果甲公司能够提前3个月完工,丙公司承诺支付奖励款60万元。(2)至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响,甲公司实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元。
        年末,工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。不考虑增值税,下列有关2015年该建造合同的会计处理中,不正确的是( )。
        A.确认合同毛利-35万元
        B.确认资产减值损失15万元
        C.影响本年营业利润的金额为-50万元
        D.资产负债表“存货”项目的列示金额为35万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』2015年末,工程是否提前完工尚不确定,因此,60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以当期确认的收入=450×70%=315(万元);当期确认的成本费用=350(万元);确认的合同毛利=315-350=-35(万元)。预计总收入450万元小于预计总成本500万元,应该计提资产减值损失=50×(1-70%)=15(万元)。影响2015年营业利润金额=315-350-15=-50(万元)。资产负债表存货项目的列示金额=“工程施工”科目余额(350-35)-“工程结算”科目余额280-存货跌价准备15=20(万元)。
      
      
      10.甲公司为一家生产制造企业。2014年10月20日,甲公司向丁公司销售M型号钢材一批,售价为1000万元,成本为800万元,钢材已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司2014年的会计处理,表述正确的是( )。
        A.确认其他应付款1000万元,同时将发出钢材的成本800万元结转至发出商品
        B.确认其他应付款1000万元,不需要将发出钢材的成本800万元结转至发出商品
        C.确认主营业务收入1000万元,同时将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本
        D.确认主营业务收入1000万元,但不需要将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬,符合收入确认的原则。
      
      
      二、多项选择题
        1.(2015年)下列关于会计要素确认的表述中,符合会计准则规定的有( )。
        A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产
        B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理
        C.具有融资性质的分期收款销售商品,应当扣除融资因素的影响确认收入
        D.按公允价值达成的售后租回交易中,形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额应当递延确认损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益,在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入金额。
      
      
      2.下列经济业务或事项,符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有( )。
        A.销售商品涉及现金折扣的,应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益
        B.销售商品涉及商业折扣的,应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
        C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让,属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
        D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回,属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
      
      
      3.下列有关收入确认的表述中,符合准则规定的有( )。
        A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入
        B.广告的制作费,应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
        C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
        D.与BOT业务相关的收入,若项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,广告的制作费,应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费,应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
      
      4.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下:(1)1月1日,向A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明价格为100万元,增值税额为17万元。商品已发出,款项已收到。销售合同规定,该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元,假定均为提供服务人员的工资。(2)2015年1月1日,向B公司销售商品一台,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元,增值税额为510万元,该商品的公允价值为2900万元,实际成本为2900万元,未计提存货跌价准备。当日,甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产,租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。
      
      (3)为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务。2015年3月,甲公司向E公司销售电视机100台,每台不含税价款0.2万元,每台成本0.09万元;同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算,回收价款总额为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。下列关于甲公司2015年销售业务的处理,正确的有( )。
        A.确认营业收入3004万元
        B.确认营业成本2961万元
        C.确认管理费用35万元
        D.期末递延收益余额为16万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』确认营业收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(万元)
        确认营业成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(万元)
        确认管理费用=(2)60-(3000-2900)/4=35(万元)
        年末“递延收益”科目的余额=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(万元)
      
      
      5.某公司2015年发生下列经济业务:(1)销售材料取得价款100万元,原材料成本为90万元;(2)处置固定资产形成净收益90万元;(3)出租无形资产收到租金60万元,无形资产摊销6万元;(4)接受非关联企业现金捐赠100万元;(5)商品售后融资租回作为固定资产,商品成本160万元,售价为200万元;(6)签订售后回购协议(按回购日的公允价值购回)销售商品一批,销售商品公允价值为300万元,商品成本为270万元;(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元;(8)取得交易性金融资产利息收入15万元。下列有关2015年利润表项目列示金额的表述中,正确的有( )。
        A.营业收入为400万元
        B.营业成本为366万元
        C.营业外收入为90万元
        D.投资收益为19万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』BD
      『答案解析』选项A,确认营业收入的金额=(1)100+(3)60+(6)300=460(万元);选项B,确认营业成本的金额=(1)90+(3)6+(6)270=366(万元); 选项C,确认营业外收入的金额=(2)90+(4)100=190(万元);选项D,确认投资收益的金额=(7)4+(8)15=19(万元)。
      
      
      6.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,有关销售商品业务如下:2015年2月1日,甲公司向乙公司销售100件A商品,单位销售价格为5万元,单位成本为4万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税税额为85万元。协议约定,如果乙公司于2月1日支付货款,在2015年4月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出,2月1日收到货款。
        至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根据过去的经验,估计该批A商品退货率为20%。2015年4月30日前发生A商品销售退回为16件,款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售A商品会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.2月1日销售A商品确认销售收入500万元
        B.2月1日销售A商品结转销售成本400万元
        C.2月末确认预计负债20万元
        D.4月30日退回16件A商品时,应增加2015年的营业利润4万元,并冲减预计负债20万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』甲公司的账务处理如下:
        2015年2月1日发出A商品时:
        借:银行存款             585
          贷:主营业务收入      (100×5)500
            应交税费——应交增值税(销项税额)85
        借:主营业务成本(100×4)400
          贷:库存商品      400
        2015年2月末确认A商品估计销售退回:
        借:主营业务收入 (20×5)100
          贷:主营业务成本 (20×4)80
            预计负债       20
        2015年4月30日前退回16件A商品:
        借:库存商品                (16×4)64
          应交税费——应交增值税(销项税额)(16×5×17%)13.6
          主营业务成本              (4×4)16
          预计负债                    20
          贷:银行存款            (16×5×1.17)93.6
            主营业务收入              (4×5)20
      
      
      7.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年2月1日,甲公司向丙公司销售100件B商品,单位销售价格为10万元,单位成本为6万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为170万元。协议约定,如果丙公司于2月1日支付货款,在2015年4月30日之前有权退回B商品。B商品已经发出,2月1日收到货款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。2015年4月30日前发生B商品销售退回为20件,款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售B商品会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.2月1日销售B商品时不确认销售收入不结转销售成本
        B.2月1日销售B商品确认预收账款1000万元
        C.2月1日销售B商品确认发出商品600万元
        D.退回20件B商品时,应增加2015年的营业利润320万元,并冲减预收账款1000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』甲公司的账务处理为:
        2015年2月1日发出B商品时:
        借:银行存款      (100×10×1.17)1170
          贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170
            预收账款              1000
        借:发出商品 (100×6)600
          贷:库存商品     600
        2015年4月30日前退回20件B商品:
        借:预收账款                    1000
          应交税费——应交增值税(销项税额)(20×10×17%)34
          贷:主营业务收入             (80×10)800
            银行存款            (20×10×1.17)234
        借:主营业务成本 (80×6)480
          库存商品   (20×6)120
          贷:发出商品  (100×6)600
      
      
      8.甲公司设立全资子公司(乙公司),从事公路的建设和经营。2014年3月5日,甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议,该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定,甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营,建设期3年,经营期30年;建设期内,甲公司按约定的工期和质量标准建设公路,所需资金自行筹集;公路建造完成后,甲公司负责运行和维护,按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后,甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。
        项目运行中,建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路,截至2014年12月31日,累计实际发生建造成本20000万元,预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。下列有关乙公司2014年BOT业务的会计处理中,正确的有( )。
        A.确认工程施工22000万元
        B.确认主营业务收入22000万元
        C.确认主营业务成本20000万元
        D.确认合同毛利2000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』乙公司的账务处理为:
        借:工程施工   20000
          贷:原材料等   20000
        完工百分比=20000/(20000+60000)=25%
        确认主营业务收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(万元)
        借:主营业务成本     20000
          工程施工——合同毛利 2000
          贷:主营业务收入     22000
      
      三、综合题
      1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
      (1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备,合同规定采用分期收款方式销售该设备,合同总价款为36000万元(含安装费),该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。当日商品已发出,产品成本为21000万元。
      (2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。2014年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年,净残值为0,采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
      (3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款,并开出增值税专用发票。
      (4)假定税法规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
      (5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末已全部对外销售。
      已知:(P/A,9%,3)=2.5313;
      (P/A,10%,3)=2.4869。除第(1)问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
      【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
      由于30000=12000×(P/A,r,3),所以,(P/A,r,3)=2.5,由于:
      (P/A,9%,3)=2.5313
      (P/A,r,3)=2.5
      (P/A,10%,3)=2.4869
      所以,r在9%和10%之间。运用插值法计算实际利率r:
      (r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)
      求得,r=9.705%
      【要求及答案(2)】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款(付款)方式销售(购入)A设备的会计分录。编制甲公司、乙公司各年年末相关的会计分录;计算甲公司各年年末长期应收款的账面价值、乙公司长期应付款的账面价值,以及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。
      
    甲公司2014年1月1日
      
      
    乙公司2014年1月1日
      
      
    借:长期应收款     36000
        贷:主营业务收入     30000
          未实现融资收益    6000
      借:主营业务成本    21000
        贷:库存商品       21000
      
      
    借:在建工程     30000
        未确认融资费用  6000
        贷:长期应付款     36000
      
      
    借:未实现融资收益  2911.5
        贷:财务费用 [(36000-6000)×9.705%] 2911.5
      借:银行存款     14040
        贷:长期应收款             12000
          应交税费——应交增值税(销项税额) 2040
      
      
    借:在建工程               2911.5
        贷:未确认融资费用            2911.5
      借:长期应付款             12000
        应交税费——应交增值税(进项税额)  2040
        贷:银行存款               14040
      借:固定资产      (30000+2911.5)32911.5
        贷:在建工程               32911.5
      
      
    长期应收款的账面价值=(36000-12000)-(6000-2911.5)=20911.5(万元)
      影响“营业利润”的金额=30000-21000+2911.5=11911.5(万元)
      
      
    长期应付款的账面价值=(36000-12000)-(6000-2911.5)=20911.5(万元)
      影响“营业利润”的金额=0
      
      
    甲公司2015年末
      
      
    乙公司2015年末
      
      
    借:未实现融资收益   2029.46
        贷:财务费用     (20911.5×9.705%)2029.46
      借:银行存款      14040
        贷:长期应收款             12000
          应交税费——应交增值税(销项税额) 2040
      
      
    借:财务费用              2029.46
        贷:未确认融资费用            2029.46
      借:长期应付款             12000
        应交税费——应交增值税(进项税额) 2040
        贷:银行存款               14040
      年折旧费用=32911.5/10=3291.15(万元)
      
      
    长期应收款的账面价值=(36000-12000×2)-(6000-2911.5-2029.46)=10940.96(万元)
      影响“营业利润”的金额=2029.46(万元)
      
      
    固定资产的账面价值=32911.5-3291.15=29620.35(万元)
      长期应付款的账面价值=(36000-12000×2)-(6000-2911.5-2029.46)=10940.96(万元)
      影响“营业利润”的金额=-2029.46-3291.15=-5320.61(万元)
      
      
    甲公司2016年末
      
      
    乙公司2016年末
      
      
    借:未实现融资收益   1059.04
        贷:财务费用   (6000-2911.5-2029.46)1059.04
      借:银行存款     14040
        贷:长期应收款              12000
          应交税费——应交增值税(销项税额)  2040
      
      
    借:财务费用              1059.04
        贷:未确认融资费用            1059.04
      借:长期应付款            12000
        应交税费——应交增值税(进项税额) 2040
        贷:银行存款              14040
      年折旧费用=3291.15(万元)
      
      
    长期应收款的账面价值=0
      影响“营业利润”的金额=1059.04(万元)
      
      
    长期应付款的账面价值=0
      影响“营业利润”的金额=-1059.04-3291.15=-4350.19(万元)
      
      2.A公司2015年和2016年有关委托代销的资料如下。假设委托方和受托方之间协议标明,如果B公司和C公司没有将商品售出,可将商品退还给A公司。假定上述公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素。
      (1)2015年12月6日A公司委托B公司销售甲商品1000件,每件单位成本为0.8万元,每件协议价为1万元(不含增值税额),商品已发出。合同约定B公司对外销售价格可自行决定但最高不得超过每件1.5万元。B公司2015年12月31日实际对外销售甲商品200件,开具增值税专用发票,售价为每件1.2万元,货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单,注明已销售代销商品200件,A公司给B公司开具增值税专用发票,当日收到货款。
      【要求及答案(1)】分别编制2015年A公司、B公司相关的会计分录,并计算A公司、B公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目影响的金额。
      
    (1)A公司
      
      
    B公司
      
      
    2015年12月6日
      借:发出商品        (1000×0.8)800
        贷:库存商品               800
      2015年12月31日
      借:银行存款              234
        贷:主营业务收入        (200×1)200
          应交税费——应交增值税(销项税额)  34
      借:主营业务成本            160
        贷:发出商品         (200×0.8)160
      存货项目的影响金额=-160(万元)
      营业利润项目的影响金额=200-160=40(万元)
      
      
    2015年12月6日
      借:受托代销商品           1000
        贷:受托代销商品款      (1000×1)1000
      2015年12月31日
      借:银行存款              280.8
        贷:主营业务收入       (200×1.2)240
          应交税费——应交增值税(销项税额)  40.8
      借:主营业务成本            200
        贷:受托代销商品             200
      借:受托代销商品款           200
        应交税费——应交增值税(进项税额) 34
        贷:银行存款               234
      存货项目的影响金额=0
      营业利润项目的影响金额=240-200=40(万元)
      
      (2)2015年12月8日A公司委托C公司销售乙商品2000件,每件单位成本为0.3万元,每件协议价为0.6万元(不含增值税额),商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变,即仍然为每件0.6万元。A公司按照销售收入的10%向C公司支付代销手续费。C公司2015年12月31日实际对外销售乙商品800件,开具增值税专用发票,售价为每件0.6万元,货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单,注明已销售代销商品800件,A公司给C公司开具增值税专用发票,当日收到货款(已扣除手续费)。
      【要求及答案(2)】分别编制2015年A公司、C公司相关的会计分录,并计算A公司、C公司该业务在2015年年末会计报表存货、营业利润项目影响的金额。
      
    (2)A公司
      
      
    C公司
      
      
    2015年12月8日
      借:发出商品               600
        贷:库存商品        (2000×0.3)600
      2015年12月31日
      借:银行存款        (561.6-48)513.6
        销售费用         (480×10%)48
        贷:主营业务收入       (800×0.6)480
          应交税费——应交增值税(销项税额)  81.6
      借:主营业务成本      (800×0.3)240
        贷:发出商品               240
      存货项目的影响金额=-240(万元)
      营业利润项目的影响金额=480-240-48=192(万元)
      
      
    2015年12月8日
      借:受托代销商品    (2000×0.6)1200
        贷:受托代销商品款           1200
      2015年12月31日
      借:银行存款             561.6
        贷:应付账款        (800×0.6)480
          应交税费——应交增值税(销项税额)  81.6
      借:受托代销商品款    (800×0.6)480
        贷:受托代销商品            480
      借:应交税费——应交增值税(进项税额) 81.6
        贷:应付账款               81.6
      借:应付账款       (480+81.6)561.6
        贷:银行存款        (561.6-48)513.6
          其他业务收入       (480×10%)48
      存货项目的影响金额=0
      营业利润项目的影响金额=48(万元)
      
      (3)B公司2016年3月31日实际对外销售甲商品700件,开具增值税专用发票,售价为每件1.3万元,货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单,注明已销售代销商品700件,A公司给B公司开具增值税专用发票,当日未收到货款,此外B公司将剩余的100件甲商品退还给A公司,A公司收到入库。A公司2016年4月20日收到货款。
      【要求及答案(3)】分别编制2016年A公司、B公司相关的会计分录。
      
    (3)A公司
      
      
    B公司
      
      
    2016年3月31日
      借:应收账款              819
        贷:主营业务收入        (700×1)700
          应交税费——应交增值税(销项税额)  119
      借:主营业务成本      (700×0.8)560
        库存商品         (100×0.8)80
        贷:发出商品               640
      2016年4月20日
      借:银行存款              819
        贷:应收账款               819
      
      
    2016年3月31日
      借:银行存款             1064.7
        贷:主营业务收入      (700×1.3)910
          应交税费——应交增值税(销项税额) 154.7
      借:主营业务成本           700
        贷:受托代销商品            700
      借:受托代销商品款          700
        贷:应付账款              700
      借:受托代销商品款          100
        贷:受托代销商品            100
      借:应交税费——应交增值税(进项税额)119
        贷:应付账款              119
      2016年4月20日
      借:应付账款             819
        贷:银行存款              819
      
      (4)C公司2016年3月31日实际对外销售乙商品1000件,开具增值税专用发票,售价为每件0.6万元,货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单,注明已销售代销商品1000件,A公司给C公司开具增值税专用发票,当日未收到货款,此外C公司将剩余的200件乙商品退还给A公司,A公司收到入库。2016年4月6日A公司收到货款(已扣除手续费)。
      【要求及答案(4)】分别编制2016年A公司、C公司相关的会计分录。
      
    (4)A公司
      
      
    C公司
      
      
    2016年3月31日
      借:应收账款         (702-60)642
        销售费用         (600×10%)60
        贷:主营业务收入       (1000×0.6)600
          应交税费——应交增值税(销项税额)  102
      借:主营业务成本      (1000×0.3)300
        库存商品         (200×0.3)60
        贷:发出商品               360
      2016年4月6日
      借:银行存款              642
        贷:应收账款               642
      
      
    2016年3月31日
      借:银行存款             702
        贷:应付账款        (1000×0.6)600
          应交税费——应交增值税(销项税额) 102
      借:受托代销商品款   (1200×0.6)720
        贷:受托代销商品            720
      借:应交税费——应交增值税(进项税额)102
        贷:应付账款              102
      2016年4月6日
      借:应付账款             702
        贷:银行存款         (702-60)642
          其他业务收入       (600×10%)60
      
      3.甲公司、乙公司均增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2015年甲公司发生的销售业务资料如下。
      (1)2015年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品共计100件,单位销售价格为10万元,单位成本为8万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为170万元。协议约定,如果乙公司于3月1日支付货款,在2015年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出,3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验,估计该批商品退货率为10%(10件);至2015年3月31日未发生退货。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
      ①3月1日发出商品时
      借:银行存款               1170
        贷:主营业务收入         (100×10)1000
          应交税费——应交增值税(销项税额)    170
      借:主营业务成本         (100×8)800
        贷:库存商品                 800
      ②3月31日确认估计的销售退回
      借:主营业务收入         (10×10)100
        贷:主营业务成本           (10×8)80
          预计负债                 20
      (2)4月30日前发生销售退回5件,商品已经入库,款项已经支付,并已取得红字增值税专用发票。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
      借:库存商品                (5×8)40
        应交税费——应交增值税(销项税额) (5×10×17%)8.5
        预计负债                    10
        贷:银行存款             (5×10×1.17)58.5
      (3)6月30日前发生销售退回,商品已经入库,款项已经支付,并已取得红字增值税专用发票,甲公司发生退货存在以下三个假定条件:假定①再发生销售退回为1件;假定②再发生销售退回为6件;假定③如果没有再发生销售退回。
      【要求及答案(3)】根据资料(3),编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
      2015年6月30日前发生销售退回
      假定①:再发生销售退回为1件[合计退货6件
      (5+1),未退货4件]
      借:库存商品                (1×8)8
        应交税费——应交增值税(销项税额)(1×10×17%)1.7
        主营业务成本              (4×8)32
        预计负债                    10
        贷:银行存款             (1×10×1.17)11.7
          主营业务收入              (4×10)40
      假定②:再发生销售退回为6件[合计退货11件(5+6),多退货1件]
      借:库存商品                (6×8)48
        应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2
        主营业务收入              (1×10)10
        预计负债                    10
        贷:主营业务成本                (1×8)8
          银行存款              (6×10×1.17)70.2
      假定③:如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0),未退货5件]
      借:主营业务成本   (5×8)40
        预计负债         10
        贷:主营业务收入   (5×10)50
      4.沿用第3题的条件。假定甲公司无法根据过去的经验,估计该批商品的退货率;商品发出时纳税义务已经发生,发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票,不考虑其他因素。其他条件不变。
      【要求及答案】根据上述资料,编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
      (1)3月1日发出商品时
      借:发出商品 (100×8)800
        贷:库存商品      800
      借:银行存款         (100×10×1.17)1170
        贷:应交税费——应交增值税(销项税额)     170
          预收账款                  1000
      (2)4月30日前发生销售退回5件
      借:预收账款              (5×10)50
        应交税费——应交增值税(销项税额)      8.5
        贷:银行存款                   58.5
      借:库存商品        40
        贷:发出商品    (5×8)40
      (3)2015年6月30日前发生销售退回
      假定①:再发生销售退回为1件[合计退货6件(5+1),未退货94件]
      借:预收账款               (1000-50)950
        应交税费——应交增值税(销项税额) (1×10×17%)1.7
        贷:主营业务收入               (94×10)940
          银行存款               (1×10×1.17)11.7
      借:库存商品     (1×8)8
        主营业务成本 (94×8)752
        贷:发出商品    (800-40)760
      假定②:再发生销售退回为6件[合计退货11件
      (5+6),未退货89件]
      借:预收账款              (1000-50)950
        应交税费——应交增值税(销项税额) (6×10×17%)10.2
        贷:主营业务收入               (89×10)890
          银行存款               (6×10×1.17)70.2
      借:库存商品    (6×8)48
        主营业务成本 (89×8)712
        贷:发出商品   (800-40)760
      假定③:如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0),未退货95件]
      借:预收账款   (1000-50)950
        贷:主营业务收入  (95×10)950
      借:主营业务成本  (95×8)760
        贷:发出商品   (800-40)760
      5.2014年4月1日,甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与当地政府签订一项总金额为9000万元的固定造价合同,承建一条高速公路,工程于2014年4月1日开工,预计2016年3月31日完工,合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款300万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度,按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下。
      (1)2014年甲公司实际发生施工成本3000万元(均为原材料、职工薪酬等费用,下同),为完成合同尚需发生成本5000万元;2014年末与当地政府已结算工程价款3800万元,实际收到当地政府工程款项3500万元。
      【要求及答案(1)】编制甲公司2014年与建造合同相关的会计分录。
      甲公司2014年与建造合同相关的会计分录。
      ①甲公司发生各种成本
      借:工程施工——合同成本    3000
        贷:原材料、应付职工薪酬    3000
      ②与当地政府已结算工程价款
      借:应收账款     3800
        贷:工程结算      3800
      ③实际收到当地政府工程款项
      借:银行存款     3500
        贷:应收账款      3500
      ④确认合同收入和合同费用
      2014年工程完工程度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
      2014年应确认的合同收入=9000×37.5%=3375(万元)
      2014年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)
      2014年应确认的合同毛利=3375-3000=375(万元)
      ⑤借:工程施工——合同毛利   375
         主营业务成本       3000
         贷:主营业务收入       3375
      【要求及答案(2)】计算并说明甲公司2014年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额。
      根据:资产负债表日,“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示,“工程施工”小于“工程结算”的,在“预收款项”项目中列示。
      甲公司2014年资产负债表“存货”项目的列示金额=0
      “预收款项”项目的列示金额=3800-(3000+375)=425(万元)
      甲公司2014年利润表“营业利润”项目的填列金额=3375-3000=375(万元)
      (2)2015年初当地政府提出修改图纸,在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁,为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款1000万元。2015年甲公司与B公司签订分包合同,委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁,合同总金额为800万元,规定期限为15个月,按照工程进度支付工程款。至2015年12月31日B公司已完成工程进度的75%,2015年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。此外,2015年甲公司发生建造成本4800万元,因价格因素将预计总成本调整为10500万元,估计完成合同尚需发生成本2100万元,为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款2000万元,至2015年末当地政府未同意。2015年甲公司与当地政府结算工程价款4000万元,实际收到当地政府工程款项4200万元。
      【要求及答案(3)】编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。
      ①向B公司支付工程款
      借:工程施工——合同成本      600
        贷:银行存款       (800×75%)600
      ②甲公司发生各种成本
      借:工程施工——合同成本     4800
        贷:原材料、应付职工薪酬       4800
      ③与当地政府已结算工程价款
      借:应收账款           4000
        贷:工程结算             4000
      ④实际收到当地政府工程款项
      借:银行存款           4200
        贷:应收账款             4200
      ⑤确认合同收入和合同费用
      2015年工程完工程度=(3000+600+4800)÷(3000+600+4800+2100)×100%=80%
      2015年应确认的合同收入=(9000+1000)×80%-3375=4625(万元)
      2015年应确认的合同费用=(3000+600+4800+2100)×80%-3000=5400(万元)
      2015年应确认的毛利=4625-5400=-775(万元)
      借:主营业务成本         5400
        贷:主营业务收入           4625
          工程施工——合同毛利       775
      ⑥2015年末应确认的合同预计损失=(10500-10000)×(1-80%)=100(万元)。
      借:资产减值损失          100
        贷:存货跌价准备            100
      【要求及答案(4)】计算并说明甲公司2015年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额。
      甲公司2015年资产负债表“存货”项目的列示金额=(3000+600+4800+375-775)-(3800+4000)-100=100(万元)
      “预收款项”项目的列示金额=0
      2015年利润表“营业利润”项目的填列金额=4625-5400-100=-875(万元)
      (3)2016年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格,按照合同规定向B公司支付工程尾款。除支付给B公司工程款外,甲公司当年还发生建造成本1800万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款2000万元,至2016年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款300万元。与当地政府结算工程价款4500万元,其余工程款尚未收到。
      【要求及答案(5)】编制甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。
      ①向B公司支付工程款
      借:工程施工——合同成本      200
        贷:银行存款       (800×25%)200
      ②甲公司发生成本
      借:工程施工——合同成本     1800
        贷:原材料、应付职工薪酬       1800
      ③与当地政府已结算工程价款
      借:应收账款           4500
        贷:工程结算             4500
      ④确认计量收入费用
      2016年应确认的合同收入=(10000+2000+300)-3375-4625=4300(万元)
      2016年应确认的合同收入=(10000+2000+300)-3375-4625=4300(万元)
      2016年应确认的合同费用=(3000+600+4800+1800+200)-3000-5400=10400-3000-5400=2000(万元)
      2016年应确认的毛利=4300-2000=2300(万元)
      借:工程施工——合同毛利     2300
        主营业务成本         2000
        贷:主营业务收入           4300
      ⑤2016年合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用,并将工程施工与工程结算的科目余额对冲。
      借:存货跌价准备          100
        贷:主营业务成本           100
      借:工程结算           12300
        贷:工程施工——合同成本         10400
              ——合同毛利(375-775+2300)1900

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