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[会计] CPA注会会计第九章负债两个核心考点+习题解析

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-7-25 22:27:32 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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    第九章 负债
      
     博宇论坛提示核心考点一:应交税费★
      ☆考点核心提示
      1.增值税
      2.消费税

      
     
    博宇论坛提示核心考点二:应付债券★★
      ☆考点核心提示
      1.一般公司债券
      (1)企业发行的超过一年期以上的债券(包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等),构成了企业的长期负债。

      (2)发行债券时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券票面金额,贷记“应付债券——面值”科目,存在差额的,还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
      (3)资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券,按票面利率计算确定的应付未付利息,应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

      2.可转换公司债券
      企业发行的可转换公司债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值,贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目,按权益成份的公允价值,贷记“其他权益工具”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
      可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券——可转换公司债券(面值)、(利息调整)”科目,按其权益成份的金额,借记“其他权益工具”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。

      【提示】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权符合权益工具定义的,应确认为一项权益工具。认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。
      发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按债务工具的面值,贷记“应付债券——优先股、永续债等(面值)”科目,按其差额,贷记或借记“应付债券——优先股、永续债等(利息调整)”科目。

      
      
        经典习题
        一、单项选择题
        1.甲公司2014年1月1日发行5万份可转换公司债券,取得发行总收入480万元。该债券期限为3年,面值总额为500万元,票面年利率为3%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知:(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730。不考虑其他因素,2014年1月1日权益成份的初始入账金额为( )。
        A.20.10万元   B.0
        C.459.90万元  D.480万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』负债成份的初始入账金额=500×3%×2.6730+500×0.8396=459.90(万元);权益成份的初始入账金额=480-459.90=20.10(万元)。
      
      
      2.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.应将负债成份确认为应付债券
        B.分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额,应确认为其他权益工具
        C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
        D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项B,企业发行的分离交易可转换公司债券,认股权符合有关权益工具定义的,应当按照分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额,确认一项权益工具;选项C,企业应按照负债成份的公允价值计量其初始确认金额。
      
      
      3.2015年10月1日,A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100 000万元人民币短期融资券,期限为1年,票面年利率为5%,每张面值为100元,每半年付息一次、到期一次还本。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券发行时产生的交易费用为100万元。2015年年末,该短期融资券的市场价格为每张110元(不含利息)。2015年有关该短期融资券的会计处理,不正确的是( )。
        A.2015年10月1日发行短期融资券时,应贷记“交易性金融负债——成本”科目100 000万元
        B.2015年年末,应借记“公允价值变动损益”科目10000万元,贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目10000万元
        C.2015年年末计息,应借记“投资收益”科目1250万元,贷记“应付利息”科目1250万元
        D.2015年年末计息,应借记“财务费用”科目1250万元,贷记“应付利息”科目1250万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』该短期融资券属于交易性金融负债,交易费用100万元应计入投资收益。2015年年末计息,应借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目1250万元。2015年年末的会计分录如下:
        借:公允价值变动损益 (100000÷100×110-100000)10000
          贷:交易性金融负债——公允价值变动        10000
        借:投资收益                    1250
          贷:应付利息          (100000×5%×3/12)1250
      
      
      4.甲公司2015年1月1日发行3年期一般公司债券,发行价格为52802.1万元,债券面值为50000万元,每半年付息一次,到期一次还本,票面年利率为6%,实际年利率为4%。下列关于甲公司2015年应付债券的会计处理,说法不正确的是( )。
        A.6月30日确认实际利息费用为1056.04万元
        B.6月30日“应付债券——利息调整”的余额为2358.14万元
        C.12月31日“应付债券——利息调整”的余额为1905.3万元
        D.12月31日应付债券项目的账面价值为50000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』6月30日:实际利息费用=52802.1×4%/2=1056.04(万元);应付利息=50000×6%/2=1500(万元);利息调整摊销额=1500-1056.04=443.96(万元);“应付债券——利息调整”的余额=2802.1-443.96=2358.14(万元)。
        12月31日:实际利息费用=(52802.1-443.96)×4%/2=1047.16(万元);应付利息=50000×6%/2=1500(万元);利息调整摊销额=1500-1047.16=452.84(万元);“应付债券——利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3(万元);2015年12月31日应付债券的账面价值=52802.1-443.96-452.84=51905.3(万元)。
      
      5.AS公司2015年1月1日按每份102元的发行价格,发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线,取得总收入204000万元。该债券每份面值100元,期限为4年,票面年利率为4%,一次还本分次付息;可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票,初始转股价格为每股10元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量,利息仍可支付)。AS公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。

      
      2015年4月1日开始资本化,未动用的专门借款的闲置资金存入银行,其中前3个月的存款利息收入18万元,后9个月的存款利息收入为8万元。已知:(P/F,6%,4)=0.7921;(P/A,6%,4)=3.4651。下列关于AS公司的相关会计处理中,不正确的是( )。
        A.负债成份的初始入账金额为186140.80万元
        B.权益成份的初始入账金额为17859.20万元
        C.2015年末资本化的利息费用为8368.34万元
        D.2015年末费用化的利息费用为2792.11万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』2015年1月1日,负债成份的初始入账金额=(100×2000)×4%×3.4651+(100×2000)×0.7921=186140.80(万元),权益成份的初始入账金额=204000-186140.80=17859.20(万元); 2015年末资本化利息费用=186140.80×6%×9/12-8=8368.34(万元),费用化利息费用=186140.80×6%×3/12-18=2774.11(万元)。
      
      
      6.下列关于可转换公司债券的说法正确的是( )。
        A.可转换公司债券应将其价值在负债成份与权益成份之间进行分配
        B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成份的入账价值
        C.可转换公司债券的权益成份应记入“资本公积——其他资本公积”科目
        D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成份从资本公积转销
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项B,为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成份与负债成份之间按照公允价值比例进行分配,并计入各自的入账价值中;选项C,可转换公司债券的权益成份应记入“其他权益工具”科目;选项D,转股时应将可转换公司债券中的权益成份从“其他权益工具”转销。
      
      
      二、多项选择题
        1.下列有关金融工具的表述中,正确的有( )。
        A.企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量
        B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应计入投资收益
        C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应计入初始确认金额
        D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,应当按公允价值进行后续计量,公允价值变动的金额计入公允价值变动损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      2.企业可通过“营业税金及附加”科目核算的有( )。
        A.教育费附加   B.消费税
        C.资源税     D.城市维护建设税
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
      
      
      3.对于增值税一般纳税人,下列经济业务所涉及的增值税,应确认销项税额的有( )。
        A.因管理不善造成自产产品霉烂变质
        B.企业以存货清偿债务
        C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资
        D.作为股利分配给股东的自产产品
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』选项A,因管理不善,自产产品霉烂变质,其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出的处理。
      
      
      4.应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有( )。
        A.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产发生的应付款
        B.具有融资性质的分期付款方式购入无形资产发生的应付款
        C.购入存货发生的应付款
        D.应付融资租入固定资产的租赁费
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』“长期应付款”科目核算的经济业务包括具有融资性质的以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。
      
      
      5.对债券发行者来讲,如果为分期付息、到期一次还本的债券,随着各期债券利息调整(债券溢折价)的摊销,以下说法正确的有( )。
        A.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本、利息费用会逐期减少
        B.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加
        C.随着各期债券折价的摊销,债券的摊余成本、利息费用会逐期增加
        D.随着各期债券溢价的摊销,债券的溢价摊销额会逐期增加
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本减少,利息费用也逐期减少。
      
      
      三、综合题
      1.A公司于2013年4月1日发行公司债券一批,面值为1000万元,发行价格为1060万元,期限3年,票面年利率为5%,每年付息一次,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元,实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
      A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产,2013年7月1日开始资本化,专门借款中未支出部分全部存入银行,其中,2013年4月1日~6月30日存款利息收入为3万元,2013年7月1日~12月31日存款利息收入为2万元;至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下:
      (P/F,2%,1)=0.9804;(P/F,2%,2)=0.9612;(P/F,2%,3)=0.9423;
      (P/F,4%,1)=0.9615;(P/F,4%,2)=0.9246;(P/F,4%,3)=0.8890。

      【要求及答案(1)】计算A公司债券的实际利率r。(实际利率的计算结果以百分数形式表示,且小数点之后保留0位;其他金额计算结果保留两位小数)
      50×(P/F,r,1)+50×(P/F,r,2)+1050×(P/F,r,3)=1056.57(万元)
      当r=2%时,50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(万元)
      面值为1000万元,期限3年,票面年利率为5%,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
      当r=4%时,50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(万元)
      根据插值法:
      (2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)
      由此计算得出,实际利率r=3%。

      【要求及答案(2)】编制发行日的会计分录。
      借:银行存款        1056.57
        贷:应付债券——面值   1000
              ——利息调整  56.57

      【要求及答案(3)】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用,并编制每期计提利息的相关会计分录。
      2013年12月31日:
      实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元)
      费用化利息费用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(万元)
      资本化利息费用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(万元)

      应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
      利息调整的摊销额=37.5-23.77=13.73(万元)
      借:财务费用        4.92
        在建工程       13.85
        银行存款        5
        应付债券——利息调整 13.73
        贷:应付利息       37.5

      2014年3月31日:
      资本化利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92(万元)
      应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
      利息调整的摊销额=12.5-7.92=4.58(万元)
      借:在建工程       7.92
        应付债券——利息调整 4.58
        贷:应付利息       12.5

      2014年4月1日:
      借:应付利息 50
        贷:银行存款 50
      2014年12月31日:
      实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)
      资本化利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)

      费用化利息费用=23.36-7.79=15.57(万元)
      应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
      利息调整的摊销额=37.5-23.36=14.14(万元)
      借:在建工程        7.79
        财务费用       15.57
        应付债券——利息调整 14.14
        贷:应付利息        37.5

      2015年3月31日:
      实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)
      应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
      利息调整的摊销额=12.5-7.79=4.71(万元)
      借:财务费用       7.79
        应付债券——利息调整 4.71
        贷:应付利息        12.5
      2015年4月1日:
      借:应付利息 50
        贷:银行存款 50

      2015年12月31日:
      实际利息费用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(万元)
      应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
      利息调整的摊销额=37.5-22.94=14.56(万元)
      借:财务费用         22.94
        应付债券——利息调整  14.56
        贷:应付利息         37.5

      2016年3月31日:
      尚未摊销的利息调整余额=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(万元)
      应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
      实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)
      借:财务费用       7.65
        应付债券——利息调整 4.85
        贷:应付利息       12.5

      2016年4月1日:
      借:应付利息      50
        应付债券——面值 1000
        贷:银行存款     1050

      2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下。
      (1)经相关部门批准,甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,另支付发行费用3000万元,实际募集资金已存入银行专户。
      根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次,发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价为每股10元;发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。

      (2)甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设,生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
      (3)2015年12月31日,甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
      (4)2016年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
      (5)其他资料如下:①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的,利息仍可支付,转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
      本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下:
      (P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730;
      (P/F,7%,3)=0.8163;(P/A,7%,3)=2.6243。

      【要求及答案(1)】计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。
      不考虑发行费用时:
      负债成份的公允价值=200000×2%×(P/A,6%,3)+200000×(P/F,6%,3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元)
      甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,另支付发行费用3000万元,实际募集资金已存入银行专户。
      不考虑发行费用时:
      负债成份的公允价值=200000×2%×(P/A,6%,3)+200000×(P/F,6%,3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元)
      权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值=200000-178612=21388(万元)

      【要求及答案(2)】计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
      负债成份应分摊的发行费用=3000×178612/200000=2679.18(万元)
      权益成份应分摊的发行费用=3000×21388/200000=320.82(万元)

      【要求及答案(3)】编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。
      借:银行存款                      (200000-3000)197000
        应付债券——可转换公司债券(利息调整)[200000-(178612-2679.18)]24067.18
        贷:应付债券——可转换公司债券(面值)                    200000
          其他权益工具                       (21388-320.82)21067.18

      【要求及答案(4)】计算2015年1月1日债券的实际利率r。
      利率为6%的现值=178612(万元)
      利率为r的现值=200000-24067.18=175932.82(万元)
      利率为7%的现值=200000×2%×(P/A,7%,3)+200000×(P/F,7%,3)=173757.2(万元)
      负债成份的公允价值=178612(万元)
      用内插法计算:
      (6%-r)/(6%-7%)=(178612-175932.82)/(178612-173757.2)
      得出r=6.55%。

      【要求及答案(5)】计算2015年末应确认的利息费用并编制相关的会计分录。
      资本化的利息费用=175932.82×6.55%=11523.60(万元)
      应付利息=200000×2%=4000(万元)
      利息调整摊销额=11523.60-4000=7523.60(万元)
      借:在建工程               11523.60
        贷:应付利息               4000
          应付债券——可转换公司债券(利息调整)7523.60
      借:应付利息  4000
        贷:银行存款  4000

      【要求及答案(6)】计算2016年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。
      费用化的利息费用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(万元)
      应付利息=200000×2%/2=2000(万元)
      利息调整摊销额=6008.20-2000=4008.20(万元)
      费用化的利息费用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(万元)
      应付利息=200000×2%/2=2000(万元)
      利息调整摊销额=6008.20-2000=4008.20(万元)
      借:财务费用                 6008.20
        贷:应付利息                2000
          应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4008.20

      【要求及答案(7)】编制2016年7月1日转股时的会计分录。(实际利率的计算结果以百分数形式表示,且小数点之后保留两位小数;其他金额计算结果保留两位小数)
      转股数=200000÷10=20000(万股)
      借:应付债券——可转换公司债券(面值)                 200000
        其他权益工具                            21067.18
        贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)(24067.18-7523.60-4008.20)12535.38
          股本                                20000
          资本公积——股本溢价                        188531.80


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