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新收入准则下特定交易的会计处理

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  • TA的每日心情
    慵懒
    2019-5-8 14:25
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    贡士

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    发表于 2019-12-13 14:13:03 | 显示全部楼层 |阅读模式
    一、附有销售退回条款的销售
    这一部分可以说是这一章的重中之重了,这一章不多的几个完整的例题,这里作为一个大题一小问的可能性还是很高的,大家一定要把这部分的分录做到烂熟于心,教材中给的例题并不全,只给出了实际退货少于估计退货的这一种情况,在这里把各种情况的分录补全,大家复习的时候要全面兼顾一下各种情况。
    1、实际退货少于估计的数目:
    借:库存商品
    应交税费一应交增值税(销项税额)
    预计负债—应退货款
    贷:应收退货成本
    主营业务收入
    银行存款
    借:主营业务成本
    贷:应收退货成本
    2、实际退货等于估计的数目:
    借:应交税费一应交增值税(销项税额)
    预计负债—应退货款
    贷:银行存款
    借:库存商品
    贷:应收退货成本
    3、实际退货多于估计的数目:
    借:主营业务收入
    应交税费一应交增值税(销项税额)
    预计负债—应退货款
    贷:银行存款
    借:库存商品
    贷:应收退货成本
    主营业务成本
    二、附有质量保证条款的销售
    这里要注意单项履约义务的区分,即质量保证条款如果是保证商品自身质量合格,那么不属于单项履约义务,如果是与商品本身质量无关的质保条款,比如保证对客户不当操作,进水等情形的维修条款,无论是否能够单独购买到这项服务,均作为一项单项履约义务处理。
    三、主要责任人与代理人
    这里要区分主要销售方是主要责任人还是代理人,不同的身份有不同的收入确认方式。比如对于京东这个平台,如果是京东自营卖出的商品,京东平台要对商品负主要责任(退换货找京东),京东在卖出之前要承担该商品的损毁风险,而且可以自主的决定商品的价格,那么对于这个商品,京东就是主要责任人,按收到的对价总额确认收入;如果是京东平台上的第三方卖出的商品,京东并不承担责任(退换货找商家)、风险(存货没了就没了,跟京东没关系)、价格(爱卖多少卖多少),这时候京东就是代理人,按照收到的佣金或者手续费确认收入。
    四、附有客户额外购买选择权的交易
    这里要注意给予客户积分的会计处理,收到客户的价款要在售出商品与积分之间按照公允价值分摊,对于分摊到积分的已收价款,去年是计入预计负债科目,今年是计入合同负债科目,去年学过的同学在这里要注意科目的变化,弄明白例题16-23的会计处理逻辑,默写几遍分录。
    五、授予客户知识产权许可
    这一部分可考性不大,注意一下是属于一段时间内履行还是某一时点履行的履约义务就好。同时满足下列条件时,作为一段时间内履行的履约义务:
    1、只转让知识产权,没转让有实体的商品或者服务。
    2、客户合理预期转让方会对该项知识产权搞一些有重大影响的事情,而且该事情会对客户产生影响(有利或者不利都行)。
    没有同时满足这两个条件的转让,作为某一时点履行的履约义务。
    要是万一考试时候是在分辨不出来了,建议蒙作为一段时间内履行的履约义务,对的概率大一些。
    六、售后回购
    对于售后回购抓住一点,如果回购价大于售价,作为融资交易处理,收到钱时确认负债,将售价与回购价的差额计入利息费用,在整个期间进行摊销。如果回购价低于售价,作为租赁处理,按照第二十二章租赁中讲的处理。
    如果卖的时候预计客户没有行使回售权的重大动因,按附有销售退回条款的销售处理,不用考虑上面的内容。考试中会明确指出客户有没有行使回售权的重大动因,注意审题。
    七、客户未行使的权利
    基本没有考点,收到预收款时先确认负债(合同负债),履约后确认收入,预收款无需退回时,在客户放弃权利或要求履约的可能性极低时,确认收入。
    八、无需退回的初始费
    教材341页第一句话, “该预收款与向客户转让已承诺商品不相关的”有误,应当改为“该预收款与向客户转让已承诺商品相关的,该初始费应作为未来转让商品的预收款”。
    举个例子说明下,比如台球馆的会员,缴纳会费后,一年内每局可享受非会员的8折购买球局,又或者某些书店,支付会员费后,一年内能享受8折购买书籍,这种情况下,收取会员费与转让商品相关(交会员费才能享受折扣),因此会员费要在整个收益期内确认收入。
    在确认履约进度时不考虑已经发生的初始活动,比如台球馆的会员,在2017年12月1日购买了下一年的会员卡,在2018年6月1日,确认履约进度是50%,而无需考虑在12月1日购买会员卡的活动。
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    红头简章以及报名表。
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