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关于顺逆流合并报表调整问题,仅此一份哦

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  • TA的每日心情
    开心
    2018-1-4 14:45
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    童生

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    发表于 2016-12-13 16:10:29 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 关于顺逆流合并报表调整问题浅析
    例:甲公司与2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响
    。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值想都能。2015年6月20,甲公司公司将其成本为60万元的机器设备以100万元的价格出售给乙企业,甲公司将取得的机器设备作为固定资产使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限4年,无残值。乙公司2015年度实现的净利润为300万元,假定不考虑所得税等其他因素的影响。   (顺流)
    2015年分析:甲公司个别报表:
      借:长期股权投资-损益调整    60        300*20%
          贷:投资收益        60
    借:投资收益                  7             [-(100-60)+(100-60)/4*6/12]*20%
          贷:长期股权投资-损益调整    7
    1)假设按未实现部分抵消:
       甲公司合并报表消除内部交易影响最终分录应当为:(未实现利润部分体现在甲公司营业利润中,乙公司固定资产虚增价值,净资产应减少,甲公司对乙公司长期股权投资相应减少,应调减长期股权价值)  (仅用于调整各项目,无实质影响)
    借:营业收入           20     100*20%
       贷:营业成本             13   (60*7/8+100*1/8)*20%
          长期股权投资       7      [-(100-60)+(100-60)/4*6/12]*20%
    故合并报表调整分录:  (乙公司净资产本应调减,甲公司个别报表以调减长期股权投资,不应调减投资收益)故作如下调整:
    借:营业收入       20
       贷:营业成本  13
           投资收益  7
    合并报表投资收益=个别报表投资收益+合并报表调整收益=53+7=60
    合并净利润=(100-60)-20+13+60=93
    2)假设按全额抵消:(仅用于调整各项目,无实质影响)
    借:营业收入  20    100*20%
        贷:营业成本     60*20%
           长期股权投资   8
    合并报表投资收益=个别报表投资收益+合并报表调整收益=53+8=61
    合并净利润=(100-60)-20+12+61=93
    内部交易,甲公司个别报表增加40,当期实现5,未实现35,其中20%利润为持有乙公司股份【同自身交易】,即虚增利润35*20=7,个别报表已调减资产7,80%利润部分为乙公司其他股东交易,乙公司在编制合并报表时将调减固定资产35*80%=28,从整体上讲,利润增加35,资产减少35,最终无虚增项目。
    总结:顺流交易,内部交易损益,无论被投资以后是否实现,合并报表均按持股比例全额抵消。
    个人看法:虽然按未实现部分抵消,对合并利润表最终也没有影响,但考虑到权益法核算,投资方可能并没有被投资方整套报表,准则既然作此规定,记住即可,或许当时也没有考虑那么多!
       
    例:甲公司与2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响
    。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值想都能。2015年6月20,乙公司将其成本为60万元的机器设备以100万元的价格出售给甲企业,甲公司将取得的机器设备作为固定资产使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限4年,无残值。乙公司2015年度实现的净利润为300万元,假定不考虑所得税等其他因素的影响。   (逆流)
    2015年分析:甲公司个别报表:
      借:长期股权投资-损益调整    60        300*20%
          贷:投资收益        60
    借:投资收益                  7             [-(100-60)+(100-60)/4*6/12]*20%
          贷:长期股权投资-损益调整    7
       甲公司合并报表消除内部交易影响最终分录应当为:(未实现部分体现在甲公司固定资产中,同时乙公司利润虚增应调减投资收益部分)
    借:投资收益           7
       贷:固定资产            7
    故合并报表中调整分录:  (甲公司个别报表中已调减投资收益,但不应调减长期股权投资)
    借:长期股权投资  7
       贷:固定资产       7
    合并报表投资收益=个别报表投资收益+合并报表调整收益=53+0=53
    合并利润表=53
    假设纳入合并范围时,合并报表投资收益=(300-40+5)*20%=53
      合并净利润=53
    结论:逆流交易,对合并净利润同纳入合并范围时相同,即不影响净利润。

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  • TA的每日心情
    开心
    2018-1-25 21:27
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    童生

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    发表于 2016-12-13 16:15:16 | 显示全部楼层
    先收藏再慢慢看
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  • TA的每日心情
    可爱
    2020-3-9 15:36
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    发表于 2016-12-13 18:05:23 | 显示全部楼层
    合并报表还没有学,所以不是太懂,先收藏,谢了!
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  • TA的每日心情
    难过
    2019-6-15 14:23
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    童生

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    发表于 2016-12-13 20:34:56 | 显示全部楼层
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  • TA的每日心情
    无聊
    2017-2-24 09:04
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    童生

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    发表于 2016-12-16 17:00:53 | 显示全部楼层
    谢谢你的分享
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