鑰冭瘉涔拌绋嬪氨涓233锛岃仈绯诲鏈嶈佸笀寮璇炬洿浼樻儬锛屽井淇★細huayuedu01锛宷q2659369936

博宇论坛

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

2021年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 871|回复: 0

[会计] CPA注会会计第八章资产减值5个核心好点及习题解析

[复制链接]
  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
  • 5万

    主题

    6万

    帖子

    6万

    积分

    管理员

    Rank: 9Rank: 9Rank: 9

    积分
    62056

    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-7-24 11:10:33 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

  • CPA注会电子PDF学习包 https://pan.baidu.com/s/1HdeBE7wypMd_ykjUhT6XLA 提取码:n7e5
  • 本资源由博宇论坛收集发布与会计论坛,仅供网友学习参考之用
    第八章 资产减值
      
      

      
    博宇论坛提示核心考点一:资产减值的范围★★★
      ☆考点核心提示
      资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。
      1.本章涉及的资产减值范围及其计提方法
      (1)本章涉及的资产减值范围
      ①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;③固定资产;④生产性生物资产;⑤无形资产;⑥商誉;⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
      (2)计提方法
      ①资产减值损失=资产的账面价值-资产的可收回金额
      ②上述资产的减值损失一经确认,在持有期间不得转回,待处置时将该资产的减值准备转出。
      2.本章不涉及的资产减值范围及其计提方法
      (1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资(即可供出售金融资产)
      ①资产减值损失=股权投资的账面价值-预计未来现金流量的现值
      ②该股权投资的减值损失一经确认,在持有期间不得转回,待处置时将该资产的减值准备转出。
      (2)存货
      ①存货跌价准备的期末余额=存货的账面成本-可变现净值
      资产减值损失的本期发生额=存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额
      ②资产减值损失确认后,在持有期间可以转回,且可以通过损益转回。 
      (3)持有至到期投资、贷款、应收款项
      ①资产减值损失的本期发生额=金融资产的账面价值-预计未来现金流量的现值
      ②资产减值损失确认后,在持有期间可以转回,且可以通过损益转回。
      (4)可供出售金融资产
      ①资产减值损失=资产计提减值前的账面价值-公允价值+/-以前年度确认的其他综合收益
      ②资产减值损失确认后,在持有期间可以转回,其中,债务工具可以通过损益转回,权益工具通过所有者权益(其他综合收益)转回。
      (5)建造合同形成的资产
      ①资产减值损失=预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)
      ②合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。
     博宇论坛提示核心考点二:资产预计未来现金流量的现值★
      ☆考点核心提示
      1.资产未来现金流量的预计
      (1)预计资产未来现金流量的基础。为了估计资产未来现金流量的现值,需要首先预计资产的未来现金流量,为此,企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是,出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可涵盖更长的期间。
      如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是,企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础进行估计。
      (2)预计资产未来现金流量应当包括的内容:资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。
      (3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
      ①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
      ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
      ③在考虑通货膨胀影响因素的问题上,资产未来现金流量的预计和折现率的预计,应当采用一致的基础。
      ④为了如实测算企业资产的可收回金额,企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量,而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
      (4)预计资产未来现金流量的方法,包括传统法和期望现金流量法。
      2.折现率的预计
      在资产减值测试中,计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
      3.外币未来现金流量及其现值的预计
      企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值:
      (1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
      (2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
      (3)在该现值基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额及其账面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
      博宇论坛提示核心考点三:资产组的认定及其减值★★
      ☆考点核心提示
      1.资产组认定的基本原则:以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
      2.比较资产组的账面价值(包括分摊的总部资产和商誉)与可收回金额,分摊资产组的减值损失:
      首先,抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后,根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值;抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
      因上述原因而未能分摊的减值损失金额,按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
      博宇论坛提示核心考点四:总部资产减值测试★
      ☆考点核心提
      1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
      2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的,应当按照下列步骤处理
      (1)在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
      (2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
      (3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
      博宇论坛提示核心考点五:商誉减值★★
      ☆考点核心提示
      1.原则(包括非同一控制下的吸收合并与控股合并产生的商誉)
      在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当按照下列步骤处理:
      首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。
      其次,对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。
      减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法一致。
      2.会计处理
      (1)非同一控制下的吸收合并产生的商誉
      在个别报表中确认资产减值损失,同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等
      (2)非同一控制下的控股合并产生的商誉
      在合并报表中确认资产减值损失,同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等。
      资产组的账面价值=合并报表中子公司可辨认净资产的账面价值+归属于母公司的商誉+归属于少数股东的商誉
      其中:子公司可辨认净资产账面价值应按照购买日的公允价值持续计算的金额=购买日的子公司可辨认净资产公允价值+调整后的子公司净利润-子公司分配的现金股利+子公司其他综合收益和所有者权益的其他变动
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.(2015年考题)下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是( )。
        A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
        B.在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
        C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
        D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应当计提减值
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项A,不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B,不需要考虑与改良有关的预计现金流量;选项D,公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的,则不应该计提减值。
      
      
      2.下列资产计提的减值损失,不得转回的是( )。
        A.可供出售金融资产的减值损失
        B.存货跌价准备
        C.持有至到期投资减值准备
        D.商誉减值准备
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』商誉减值准备一经计提,以后期间不得转回。
      
      
      3.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,下列表述不正确的是( )。
        A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
        B.企业对总部资产进行减值测试时,如果包含分摊至该资产组的商誉,确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
        C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年年末都应当进行减值测试
        D.资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中,处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
      
      4.甲公司拥有一条生产线,生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币,销往国外的产品采用美元结算。甲公司2015年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下:(1)该生产线的原值为5000万元,已计提累计折旧1000万元,预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场,其公允价值3400万元,直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
      该公司在计算其未来现金流量的现值时,考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后,确定6%为该资产的美元最低必要报酬率,并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2)甲公司批准的财务预算中2016年、2017年该生产线预计现金流量的有关资料如下:销售甲产品的现金收入分别为500万美元、300万美元,购买生产产品甲的材料支付现金分别为100万美元、150万美元,设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元,2017年处置该生产线所收到净现金流量2万美元。
      
      假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。已知,复利现值系数如下:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900。(3)2015年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下:2016年末,1美元=6.80元人民币;2017年末,1美元=6.75元人民币。
        2015年年末生产线应计提的减值准备为( )。
        A.390.05万元
        B.423万元
        C.642.66万元
        D.673.04万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』预计2016年未来现金流量=500-100-5=395(万美元),预计2017年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元),因此,该生产线预计未来现金流量的现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(万元);
        公允价值减去处置费用后的净额=3400-150=3250(万元);所以,按照孰高的原则,生产线的可收回金额为3357.34万元,与账面价值4000(5000-1000)万元比较,应计提的减值准备=4000-3357.34=642.66(万元)。
      
      
      5.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%,A公司拟长期持有该投资,以前年度未计提减值准备。有关资料如下:(1)2015年1月1日,A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。(2)自2015年年初开始,B公司由于所处行业生产技术发生重大变化,已失去竞争能力,B公司2015年发生净亏损1000万元,无其他权益变动,当年未发生任何内部交易。(3)2015年12月31日,A公司预计,此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。2015年末应计提的长期股权投资减值准备为( )。
        A.450万元
        B.140万元
        C.410万元
        D.400万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』2015年12月31日,该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400-10=1390(万元),大于该资产预计未来现金流量的现值1350万元,因此,可收回金额为1390万元,应计提长期股权投资减值准备=(2100-1000×30%)-1390=410(万元)。
      
      
      6.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线,专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2015年末市场上出现了产品S的替代产品,导致产品S市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下:该资产组的账面价值为1000万元,其中,A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。
        资产组的预计未来现金流量现值为800万元;资产组的公允价值为708万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元。设备A的公允价值为418万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于2015年末资产组和各个设备计提减值准备的表述,不正确的是( )。
        A.资产组计提的减值准备为200万元
        B.A设备应分摊的减值损失为100万元
        C.B设备减值后的账面价值为234万元
        D.C设备减值后的账面价值为156万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』2015年末对资产组进行减值测试,确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额=708-8=700(万元),小于预计未来现金流量的现值800万元,因此可收回金额为800万元。选项A,资产组计提的减值准备=(500+300+200)-800=200(万元);
        选项B,A设备应分摊的减值损失=500-(418-8)=90(万元);
        选项C,B设备应确认减值损失=(200-90)×300/(300+200)=66(万元),B设备减值后的账面价值=300-66=234(万元);选项D,C设备应确认减值损失=(200-90)×200/(300+200)=44(万元),C设备减值后的账面价值=200-44=156(万元)。
        【提示】A设备的减值准备90万元计算如下:A设备的公允价值为418万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,因此公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元);A设备分摊减值准备后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和0之间的最高者,按照资产组减值总额应分摊减值=500/1000×200=100(万元),分摊减值后的账面价值=500-100=400(万元),小于公允价值减去处置费用后的净额410万元,因此A设备应分摊的减值准备=500-410=90(万元)。
      
      7.甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表的有关资料如下:(1)2015年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权,采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产的公允价值为2610万元(含增值税258.65万元) ,生产设备的公允价值为2340万元(含增值税340万元)。(2)2015年3月31日,乙公司可辨认净资产的账面价值为7470万元(假定全部为资产,不存在负债),且可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期间发生净亏损170万元。除实现的净亏损外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易。(4)2015年12月31日,甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试,可收回金额为4900万元。(5)2015年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7380万元。下列有关2015年甲公司个别财务报表、合并财务报表的会计处理中,正确的是( )。
      
      A.甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备50万元
        B.甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为780万元
        C.乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为4380万元
        D.甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为700万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A,2015年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本=2610+2340=4950(万元),2015年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资应计提减值准备=4950-4900=50(万元);选项B,甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉=4950-7470×60%=468(万元);选项C,乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额=7470-净亏损170=7300(万元);选项D,甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象,减值损失为0,应确认包含商誉的资产组减值损失=(7300+468/60%)-7380=700(万元),甲公司2015年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备=(700-0)×60%=420(万元)。
      
      
      8.2015年12月31日,甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元,预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目,使其市场竞争能力减弱,因此甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元,未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。2015年12月31日该开发项目应确认的减值损失为( )。
        A.2000万元
        B.8000万元
        C.6000万元
        D.2800万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。
        【提示】本题实际是对“开发支出——资本化支出”计提减值,而不是针对无形资产计提减值,所以不考虑还需投入的1200万元;在预计未来现金流出时,应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出,因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值,即11200万元。
      
      二、多项选择题
      
      1.在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时,下列处理方法中正确的有( )。
        A.如果管理层按照生产线来监控企业,可将生产线作为资产组
        B.如果管理层按照业务种类来监控企业,可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
        C.如果管理层按照地区来监控企业,可将地区中所使用的资产作为资产组
        D.如果管理层按照区域来监控企业,可将区域中所使用的资产作为资产组
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      2.下列迹象中,表明资产可能发生了减值的情况有( )。
        A.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
        B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响 
        C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低
        D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      3.对资产组进行减值测试,下列处理方法中正确的有( )。
        A.资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失
        B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值,最后再冲减商誉的账面价值
        C.资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益
        D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
      
      
      4.下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中,说法正确的有( )。
        A.应根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
        B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
        C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定
        D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』企业按照选项ABD的规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
      
      
      5.甲公司系生产医疗设备的公司,将由A、B、C三部机器组成的生产线确认为一个资产组。(1)至2014年末,A、B、C机器的账面价值分别为2000万元、5000万元、3000万元,预计剩余使用年限均为4年。(2)由于出现了减值迹象,经对该资产组未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计该资产组未来现金流量现值为9000万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。(3)甲公司A、B、C机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计A、B、C机器各自的预计未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后净额为1900万元,无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。下列有关2014年计提资产减值准备的处理,表述正确的有( )。
        A.资产组应确认减值损失为1000万元
        B.A设备应分摊减值损失为100万元
        C.B设备应分摊减值损失为562.5万元
        D.C设备应分摊减值损失为337.5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』①资产组账面价值=2000+5000+3000=10000(万元);
        ②资产组不存在公允价值减去处置费用后的净额,因此其可收回金额=预计未来现金流量的现值=9000(万元);
        ③资产组减值损失=10000-9000=1000(万元);
        ④A设备按照账面价值比例应分摊资产组减值的金额=1000×[2000÷(2000+5000+3000)]=200(万元),但计提减值后的账面价值为1800万元,小于其公允价值减去处置费用后的净额1900万元,因此,A设备应计提的减值准备=2000-1900=100(万元);
        ⑤B设备应分摊减值损失=(1000-100)×5000/(5000+3000)=562.5(万元);⑥C设备应分摊减值损失=(1000-100)×3000/(5000+3000)=337.5(万元)。
      
      
      6.A公司2015年末有关资产减值的资料如下:(1)2015年8月,A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同,该合同为不可撤销合同。合同约定在2016年2月底A公司以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨M产品,违约金为合同总价款的20%。至2015年年底,A公司已经生产出M产品300吨,每吨成本为5万元,假定不考虑其他因素。
        (2)A公司2015年12月31日一项无形资产发生减值,预计未来现金流量现值为300万元,预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元。该无形资产为2011年1月1日购入,实际成本为1500万元,摊销年限为10年,采用直线法摊销。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。下列有关A公司2015年相关会计处理中,表述正确的有( )。
        A.A公司应对M产品计提存货跌价准备150万元
        B.A公司应确认预计负债270万元
        C.A公司应确认资产减值损失360万元
        D.A公司应计提无形资产减值准备210万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』执行合同损失=1500-4.5×300=150(万元),不执行合同违约金损失=4.5×300×20%=270(万元),退出合同最低净成本=150(万元),所以应选择执行合同,由于存在标的资产,因此应计提存货跌价准备150万元;2015年12月31日无形资产的账面价值(计提减值前)=1500-1500×5/10=750(万元),
        预计未来现金流量现值为300万元小于预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元,因此,可收回金额为540万元,所以2015年年末无形资产应计提的减值准备=750-540=210(万元);A公司因存货和无形资产计提减值确认资产减值损失=150+210=360(万元);所以,选项ACD正确。
      
      三、综合题
      1.A公司适用的所得税税率为25%,2015年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值,资料如下。
      (1)该固定资产2015年年末的账面价值为900万元,原值为3000万元,预计使用年限10年,已使用7年,采用直线法计提折旧(与税法规定的折旧政策一致)。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位:万元):
      
    项目
      
      
    2016
      
      
    2017
      
      
    2018
      
      
    产品甲销售收入
      
      
    1000
      
      
    2000
      
      
    3000
      
      
    上年销售产品甲产生的应收账款本年收回
      
      
    100
      
      
    200
      
      
    100
      
      
    本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回
      
      
    200
      
      
    100
      
      
    200
      
      
    购买生产产品甲的材料支付现金
      
      
    600
      
      
    800
      
      
    900
      
      
    以现金支付薪酬
      
      
    40
      
      
    50
      
      
    40
      
      
    支付的设备维修支出
      
      
    30
      
      
    10
      
      
    20
      
      
    设备改良支付现金
      
      
      
      
    150
      
      
      
      
    利息支出
      
      
    10
      
      
    10
      
      
    10
      
      
    其他现金支出
      
      
    10
      
      
    15
      
      
    20
      
      (2)A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。因此,2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素,A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出(为简化核算,按上年预算数据的5%递减调整时,只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项,其余项目直接按上述已知数计算)。假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。
      (3)该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。
      (4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年,净残值为0,仍采用直线法计提折旧。2016年末未继续出现减值迹象。税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。
      (5)复利现值系数如下:
      
     
      
      
    1
      
      
    2
      
      
    3
      
      
    5%的复利现值系数
      
      
    0.9524
      
      
    0.9070
      
      
    0.8638
      
      (计算结果保留两位小数)
      【要求及答案(1)】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额。
      预计2016年现金流量净额=1000+100-200-600-40-30-10=220(万元)
      预计2017年现金流量净额=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(万元)
      预计2018年现金流量净额=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(万元)
      【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动,在计算现金流量时不应考虑。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础,而不能考虑未来年度改良的现金流出。
      【要求及答案(2)】计算2015年12月31日预计的未来现金流量现值。
      预计未来现金流量现值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(万元)
      【要求及答案(3)】计算2015年12月31日计提的固定资产减值准备金额。
      2015年12月31日计提的固定资产减值准备=900-733.21=166.79(万元)
      【要求及答案(4)】计算2015年12月31日应确认的递延所得税收益。
      2015年12月31日应确认递延所得税收益=166.79×25%=41.70(万元)
      【要求及答案(5)】计算2016年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。
      2016年12月31日的账面价值=733.21-733.21÷3=488.81(万元)
      计税基础=3000-3000/10×8=600(万元)
      应确认的递延所得税收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(万元)
      2.甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
      (1)甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作;同时,由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组,将经营总部确认为总部资产。
      (2)2015年12月31日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,企业各项资产出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元,能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
      (3)A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年,甲公司预计2015年末A资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为3000万元。
      (4)B资产组的账面价值为2250万元,其中包括无形资产B1账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为3189万元,其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元,固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额,无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
      (5)C资产组包含商誉的账面价值为3000万元,其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为2575.6万元,其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值,C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额,C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
      【要求及答案(1)】计算2015年末将总部资产分配至各资产组的金额。
      由于各资产组的使用寿命不同,因此应考虑时间权重。
      ①分配总部资产时的加权后账面价值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(万元) 
      ②将总部资产分摊至各个资产组
      A资产组应分摊总部资产的金额=3000×(1500×15/5)/12000=1125(万元)
      B资产组应分摊总部资产的金额=3000×(2250×10/5)/12000=1125(万元)
      C资产组应分摊总部资产的金额=3000×(3000×5/5)/12000=750(万元)
      【要求及答案(2)】计算2015年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)。
      A资产组(包含总部资产)的账面价值=1500+1125=2625(万元)
      B资产组(包含总部资产)的账面价值=2250+1125=3375(万元)
      C资产组(包含总部资产)的账面价值=3000+750=3750(万元)
      【要求及答案(3)】2015年年末对A资产组进行减值测试,如果减值,计算资产组(包括总部资产)减值损失。
      A资产组(包含总部资产)的账面价值=2625(万元),可收回金额=3000(万元),没有发生减值。
      【要求及答案(4)】计算2015年末B资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失。
      ①B资产组(包含总部资产)确认减值损失=3375-3189=186(万元)
      ②总部资产应分摊的减值损失=186×1125/3375=62(万元)
      ③B资产组(不包含总部资产)确认减值损失=186×2250/3375=124(万元)
      ④无形资产B1确认的减值损失=1350-1300=50(万元)
      【分析:按照分摊比例,应当分摊减值损失=124×(1350/2250)=74.4(万元);分摊后的账面价值=1350-74.4=1275.6(万元),但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元,因此最多只能确认减值损失=1350-1300=50(万元)。】
      ⑤固定资产B2确认的减值损失=124-50=74(万元)
      【要求及答案(5)】计算2015年末C资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失。
      ①不包含商誉C资产组确认减值损失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(万元)
      ②包含商誉C资产组确认减值损失=(3000+750)-2575.6=1174.4(万元)
      ③商誉确认减值损失=1174.4-949.4=225(万元)(首先抵减C资产组中商誉价值225万元,剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊)
      ④总部资产应分摊的减值损失=949.4×750/(3000+750-225)=202(万元)
      ⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额=949.4×2775/(2775+750)=747.4(万元)
      ⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失
      固定资产C3应分摊的减值损失=775-700=75(万元)
      【分析:按照分摊比例,应当分摊减值损失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(万元),分摊后的账面价值=775-208.73=566.27(万元),由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值700万元,因此最多只能确认减值损失=775-700=75(万元)。】
      固定资产C1应分摊的减值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(万元)
      固定资产C2应分摊的减值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(万元)
      【要求及答案(6)】计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额,并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。
      2015年末总部资产应分摊的减值损失总额=62+202=264(万元)
      借:资产减值损失  (186+1174.4)1360.4
        贷:商誉减值准备        225
          无形资产减值准备——无形资产B1   50
          固定资产减值准备——固定资产B2   74
                  ——固定资产C1  336.2
                  ——固定资产C2  336.2
                  ——固定资产C3   75
                  ——总部资产   264
      3.A公司与相关公司的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下:
      (1)2015年3月,A公司与B公司控股股东C公司签订协议,协议约定:A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票,以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于2015年5月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行,当日收盘价每股8.21元。
      A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产于2015年6月30日的账面价值为99000万元,可辨认净资产的公允价值为103000万元(不含递延所得税资产和负债),其差额4000万元为下列事项造成:
      
    项目:
      
      
    评估增值差额(万元)
      
      
    存货
      
      
    1000
      
      
    固定资产
      
      
    2000
      
      
    无形资产
      
      
    2000
      
      
    或有负债
      
      
    1000
      
      
    合计
      
      
    4000
      
      上述B公司存货至本年末已全部对外销售;上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年,采用直线法计提折旧或摊销,预计净残值均为零;上述或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的,B公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业,但是预计如果败诉应确定赔偿金额为1000万元,故B公司未确认预计负债,至本年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后,C公司持有A公司发行在外的普通股的12%,不具有重大影响。A公司在此项交易前与C公司不存在任何关联方关系。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),①确定A公司合并B公司的企业合并类型,并说明理由;②计算A公司购买日个别报表中应确认的初始投资成本金额;③计算A公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值;④计算合并报表中应确认的合并商誉金额。
      ①该项为非同一控制下企业合并。理由:A公司与C公司在此项交易前不存在任何关联方关系。
      ②A公司购买日个别报表的初始投资成本=10000×8.21=82100(万元)
      ③A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值=103000-4000×25%=102000(万元)或=99000+4000×75%=102000(万元)
      ④合并商誉=82100-102000×80%=500(万元)
      (2)B公司2015年7月1日到12月31日期间,按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元。2015年12月31日,A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资,在活跃市场中的报价为80010万元,预计处置费用为10万元,预计未来现金流量的现值为82000万元。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),计算2015年末A公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
      ①年末长期股权投资的账面价值=82100(万元)
      ②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额=80010-10=80000(万元),预计未来现金流量的现值为82000万元,因此长期股权投资可收回金额=82000(万元)。
      ③长期股权投资应计提的减值准备=82100-82000=100(万元)
      ④对长期股权投资计提减值的分录为:
      借:资产减值损失      100
        贷:长期股权投资减值准备  100
      (3)2015年12月31日,A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组,而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106350万元。
      【要求及答案(3)】根据资料(3),①计算2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值;②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额,并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。
      ①2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=102000+调整后的净利润(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(万元)
      ②A公司确认的不包含商誉的资产组减值损失=0
      【分析:B公司资产组(不包括商誉)的账面价值106025万元,与可收回金额106350万元比较,说明可辨认资产未发生减值。】
      A公司确认的包含商誉的资产组减值损失=(106025+500/80%)-106350=300(万元)
      A公司应在合并报表中确认的商誉减值损失=300×80%=240(万元)
      借:资产减值损失   240
        贷:商誉减值准备   240


    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐上一条 /1 下一条

    Archiver|手机版|小黑屋|博宇论坛(客服QQ2846095969)  |网站地图|网站地图

    GMT+8, 2021-6-20 01:34 , Processed in 0.131330 second(s), 18 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表