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[综合] 所得税费用相关

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  • TA的每日心情
    开心
    2021-7-29 10:41
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    发表于 2016-12-4 09:01:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
    费用税前扣除的总结:
    一、           概念理解
    直接相关和合理支出的概念
    所得税税法第八条,企业实际发生的与取得收入有关的,合理的支出,包括成本,费用,税金,损失和其他支出,准予在计算应纳所得税时扣除。
    所得税实施细则第二十七条,企业所得税法第八条称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税税法第八条所称的合理支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和政策的支出。
    福利费用,工会经费,补充保险费(社保,医保),商业保险,利息费用,广告费和业务宣传费,业务招待费,捐赠支出,手续费佣金,由于比较难以判断是否与取得收入直接有关的,符合生产经营活动常规的,所以税法明确规定这些费用要按比例扣除。而不是根据会计处理来计算应纳税所得税额的。
    教育经费,类似于无形资产的支出(与生产经营有关,但金额比较难以控制的),税法明确规定,当期不能税前抵扣的,可以无限期的结转下年度进行抵扣。
    非货币性支出的相关税费(增值税)也是可以税前扣除的。
    实务操作中,我们就要严格按照税法对这些费用的定义,将这些费用单独核算,以便正确计算可以税前扣除的金额。
    另外,“实际发生”与“已经支付”的概念:
    《企业会计准则——基本准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的,只有在实际发生时才能扣除,例如计提的售后服务费等。
    《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。说明有的费用确定已经发生,虽然尚未支付,但根据权责发生制原则允许扣除,例如计提的利息等。
    二、           详细理解
    l  福利费用,工会经费,职工教育经费:
    1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费,包括以下内容:
    a)      尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
    b)      为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
    c)       按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等
    (2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
    新增:2010年1月1日起,在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
    (3)除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。企业职工教育培训经费列支范围包括:
    a)    上岗和转岗培训;
    b)    各类岗位适应性培训;
    c)    岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
    d)    专业技术人员继续教育;
    e)    特种作业人员培训;
    f)     企业组织的职工外送培训的经费支出;
    g)    职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
    h)    购置教学设备与设施;
    i)     职工岗位自学成才奖励费用;
    j)     职工教育培训管理费用;
    k)       有关职工教育的其他开
    l  补充保险费(社保,医保),商业保险:
    1.      五险一金
    2.      补充养老保险费,补充医疗保险费分别不超过职工工资总额5%标准内的部分,准予扣除,超过部分,不得扣除。
    3.      财产保险,准予扣除
    4.      为个人支付的商业保险费不得扣除。
    l  利息费用:
    1.      非金融企业向金融企业
    2.      非金融企业向非金融企业
    3.      关联企业
    4.      企业向自然人的利息支出(股东和个人)
    5.      投资者未到位发生的利息支出的扣除问题
    l  广告费和业务宣传费:
    1.广告费支出必须符合三个条件:(1)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;(2)已实际支付费用,并取得相应发票;(3)通过一定的媒体传播;业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用,主要是为了产品的宣传,包括广告性质的礼品支出等。
    所得税法规:第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除
    2.业务宣传费
    a)      业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用,主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。
    b)      广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的进行宣传而支付的费用,既有共同属性也有区别,由于《企业所得税法实施条例》和“财税48号通知”对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除,因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义,企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告,还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品,所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
    l  业务招待费:
    1.企业所得税法实施条例:第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
    2. 在业务招待费的范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中,招待费具体范围如下:
    a)   企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。
    b)   企业生产经营需要赠送纪念品的开支。
    c)   企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。
    d)   企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
     3.企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费,税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集,如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目中,则不允许税前扣除。
    4.业务招待费和业务宣传费的区分。一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。同时,要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。
    l  手续费佣金:
    1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过下列规定计算限额以内的部分,准予扣除。超过部分,不得扣除。保险企业,财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业,按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
    2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
    3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
    4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。
    5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。
    6.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。
    l  劳务保护费教材23页11点
    企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,可以税前扣除。
    l  环境保护专项基金教材23页9点
    按规定提取的用于环境保护,生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。
    l  总机构的分摊的费用教材25页13点
    非居民企业在中国境内设立的机构,场所,就其中国境外总机构发生的与该机构,场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围,定额,分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。


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     楼主| 发表于 2016-12-4 15:25:21 | 显示全部楼层
    edit4023 发表于 2016-12-4 11:13
    不错不错。,呵呵,有内容的帖子才是最好的帖子

    全部内容化 简单明了
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     楼主| 发表于 2016-12-5 18:12:17 | 显示全部楼层

    开始战斗吧 ,你最后一科还有什么
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    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-12-4 11:13:46 | 显示全部楼层
    不错不错。,呵呵,有内容的帖子才是最好的帖子
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     楼主| 发表于 2016-12-4 09:01:48 | 显示全部楼层
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    发表于 2016-12-5 16:26:57 | 显示全部楼层
    棒棒的,学习了
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    无聊
    2017-2-24 09:04
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    发表于 2016-12-16 16:14:24 | 显示全部楼层
    谢谢你的分享
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    很详细啊,值得收藏!
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