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2019CPA注会《会计》章节练习题:股份支付

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    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2019-6-28 12:20:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
    为方便考生更好的复习注册会计师考试,博宇论坛特整理发布“2019年注册会计师《会计》章节练习题:股份支付”希望考生更好的掌握会计科目股份支付知识点,同时可以结合注册会计师《会计》科目考点进行复习和巩固。
                                    
    单项选择题
    1、关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中错误的是( )。
    A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
    B.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
    C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量
    D.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积
    【答案】B
    【解析】对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
    2、2012年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2013年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离职。2013年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2013年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。
    A.200
    B.300
    C.500
    D.1700
    【答案】B
    【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元),冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200(万元),冲减的库存股=100×15=1500(万元),行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。
    多项选择题
    3、股份支付中通常涉及可行权条件,其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中,属于可行权条件中的非市场条件的有( )。
    A.最低股价增长率
    B.营业收入增长率
    C.最低利润指标的实现情况
    D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金
    【答案】BC
    【解析】选项A属于市场条件;选项B和C属于非市场条件;选项D不属于可行权条件。
    4、关于股份支付的计量, 下列说法中正确的有( )。
    A.以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
    B.以现金结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
    C.以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
    D.以权益结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
    E.无论是以权益结算的股份支付,还是以现金结算的股份支付,均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
    【答案】AC
    【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
    计算题
    5、A公司为B公司的母公司,2011年1月1日,A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权,每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%,第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%,第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
    2011年B公司净利润增长率为18%,有8名管理人员离开,预计第二年的净利润增长率为18%,预计2012年12月31日可行权,预计还有8名管理人员离开。
    2012年B公司净利润只增长10%,未达到两年平均增长15%,当年又有10名管理人员离开,预计2013年12月31日可行权,预计第三年还将有12名管理人员离开。
    2013年B公司净利润增长了8%,三年平均增长了12%,当年有8名管理人员离开。2013年12月31日剩余管理人员全部行权,行权价格为5元。
    要求:
    (1)编制A公司个别财务报表中2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
    (2)编制B公司2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
    (3)计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。
    (4)计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。
    【答案】
    (1)
    ①2011年1月1日
    授予日不做账务处理。
    ②2011年12月31日
    因估计第二年年末即可行权,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
    借:长期股权投资 100 800
    贷:资本公积—其他资本公积 100 800
    ③2012年12月31日
    预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。
    借:长期股权投资 11 200
    贷:资本公积—其他资本公积 11 200
    ④2013年12月31日
    2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。
    借:长期股权投资 65 600
    贷:资本公积—其他资本公积 65 600
    借:银行存款 37 000(7 400×5)
    资本公积—其他资本公积 177 600
    贷:股本 7 400(74×100)
    资本公积—股本溢价 207 200
    (2)
    ①2011年1月1日
    授予日不做账务处理。
    ②2011年12月31日
    因估计第二年即可行权,所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
    借:管理费用 100 800
    贷:资本公积—其他资本公积 100 800
    ③2012年12月31日
    预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。
    借:管理费用 11200
    贷:资本公积—其他资本公积 11200
    ④2013年12月31日
    应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。
    借:管理费用 65 600
    贷:资本公积—其他资本公积 65 600
    借:资本公积—其他资本公积 177 600
    贷:资本公积—股本溢价 177 600
    (3)①因估计第二年即可行权,所以2011年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
    ②预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,所以2012年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。
    (4)2013年12月31日,三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)×100×24=177 600(元),因此,合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。
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