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CPA注会第四章长期股权投资4个核心考点及相关习题

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  • CPA注会第四章4个核心考点及相关习题
    本资源由博宇论坛收集与互联网发布与注会论坛,只作为与网友一起学习参考交流讨论之用
    第四章 长期股权投资及合营安排
      博宇论坛提示考点一:长期股权投资的初始计量★★
      ☆考点核心提示
      1.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
      (1)以支付现金取得长期股权投资的,应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出;但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。
      (2)以发行权益性证券取得长期股权投资的,应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润。
      为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益工具发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应依次冲减盈余公积和未分配利润。
      2.同一控制下企业合并的处理
      (1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
      长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
      合并方以发行权益性工具作为合并对价的,比照上述原则处理。
      (2)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。
      (3)关于同一控制下多次交易分步实现企业合并的处理
      不属于“一揽子交易”的,取得控制权日,应按照以下步骤进行会计处理:
      ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日,根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本。
      ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
      ③合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或按照金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理。
      3.非同一控制下企业合并的处理
      购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
      (1)企业合并成本(初始投资成本)
      合并成本=支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值
      (2)非同一控制下的企业合并中发生的相关中介费用、佣金、手续费,与同一控制下的企业合并处理原则相同。
      (3)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额之间的差额的处理
      ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下,该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
      ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下,该差额应体现在合并当期的合并利润表中。
      (4)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益
      ①合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;②合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益;③合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本;④合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转相应的其他业务成本。
      
      
    博宇论坛提示考点二:长期股权投资核算的成本法★★★
      ☆考点核心提示
      1.成本法的适用范围
      投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
      2.成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认
      被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的份额确认当期投资收益。
      
      
    博宇论坛提示考点三:长期股权投资核算的权益法★★★
      ☆考点核心提示
      1.“投资成本”明细科目的会计处理
      投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况处理。
      (1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值,这种情况下不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
      (2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
      2.“损益调整”明细科目的会计处理
      (1)采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时,在被投资单位账面净利润的基础上,应对以下因素的影响进行适当调整:
      ①投资时点,如果被投资单位的固定资产、无形资产和存货等,公允价值与其账面价值不相等,需要对净利润进行调整。
      ②投资方与联营、合营企业之间发生内部交易
      投出或出售的资产构成业务的,一是,联营、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按《企业合并》准则的规定进行会计处理,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失;二是,投资方向联营、合营企业投出业务,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。
      投出或出售的资产不构成业务的,应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的,在计算确认投资损益时应予抵销。
      采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)的会计分录为:
      借:长期股权投资——损益调整
        贷:投资收益(或做相反分录)
      (2)取得现金股利或利润的处理
      按照权益法核算的长期股权投资,投资方自被投资单位取得的现金股利或利润,应抵减长期股权投资的账面价值。
      借:应收股利
        贷:长期股权投资——损益调整
      (3)超额亏损的确认
      投资方确认应分担被投资单位发生的损失,原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资方负有承担额外损失义务的除外。按以下顺序进行处理:
      ①冲减长期股权投资的账面价值;
      ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值;
      ③在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在账外备查登记。被投资单位发生亏损的会计分录:
      借:投资收益
        贷:长期股权投资——损益调整
          长期应收款
          预计负债
      被投资单位以后期间实现盈利的,应按与上述顺序相反的顺序分别减记账外备查登记的金额、已经确认的预计负债、恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
      3.“其他综合收益”明细科目的会计处理
      被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。
      借:长期股权投资——其他综合收益
        贷:其他综合收益(或做相反分录)
      处置采用权益法核算的长期股权投资时,应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,对相关的其他综合收益进行会计处理。
      4.“其他权益变动”明细科目的会计处理
      被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成份、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。
      借:长期股权投资——其他权益变动
        贷:资本公积——其他资本公积(或做相反分录)
      投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益;对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
      5.投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理
      投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加,但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时,投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。
      (1)在新增投资日,如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额,不调整长期股权投资成本;
      (2)如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额,应按该差额,调整长期股权投资成本和营业外收入。
      (3)进行上述调整时,应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。
      
     
    博宇论坛提示考点四:长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间转换的核算★★★
      ☆考点核心提示
      1.公允价值计量转为权益法的核算
      例如:5%(金融资产)→20%(权益法)
      借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
        贷:可供出售金融资产【原持有的股权投资账面价值】
          投资收益【原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额】
          银行存款等【新增投资成本】
      借:其他综合收益
        贷:投资收益(或做相反分录)
      比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,差额应调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。
      2.公允价值计量或权益法核算转为成本法(非同一控制下企业合并)核算
      (1)例如:5%(金融资产)→60%(成本法)
      ①应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
      借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
        贷:可供出售金融资产【原持有的股权投资账面价值】
          投资收益【原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额】
          银行存款等【新增投资成本】
      ②原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
      借:其他综合收益
        贷:投资收益(或做相反分录)
      (2)例如:20%(权益法)→60%(成本法)
      ①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
      借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】
        贷:长期股权投资——投资成本
                ——损益调整
                ——其他综合收益
                ——其他权益变动
          银行存款等
      ②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
      3.成本法转为权益法或公允价值计量的核算
      (1)例如:60%(成本法)→20%(权益法)
      ①因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
      ②比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,在调整长期股权投资成本的同时,调整留存收益。
      借:长期股权投资——投资成本
        贷:盈余公积
          利润分配——未分配利润
      ③对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)被投资单位实现净损益等
      借:长期股权投资——损益调整
              ——其他综合收益
              ——其他权益变动
        贷:盈余公积
          利润分配——未分配利润
          投资收益
          其他综合收益
          资本公积——其他资本公积
      (2)例如:60%(成本法)→5%(金融资产)
      ①因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
      ②剩余股权在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
      借:可供出售金融资产【公允价值】
        贷:长期股权投资【账面价值】
          投资收益
      4.权益法核算转为公允价值计量的核算
      原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,因部分处置等原因导致持股比例下降,按下列会计处理方法核算。
      例如:20%(权益法)→5%(金融资产)
      (1)处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
      借:可供出售金融资产【公允价值】
        贷:长期股权投资【账面价值】
          投资收益
      (2)原采用权益法核算的相关其他综合收益、其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
      借:其他综合收益
        资本公积——其他资本公积
        贷:投资收益
      5.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理(新增)
      投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
      (1)在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
      (2)在合并财务报表中,应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.(2015年考题)下列关于合营安排的表述中,正确的是( )。
        A.当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营
        B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营
        C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排
        D.合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项B,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C,必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D,合营安排划分为合营企业的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利。
      
      
      2.2015年7月1日,A公司与其母公司M公司签订合同,A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价,购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元,公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。
        合并日,B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元(含商誉),其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元,M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中,不正确的是( )。
        A.该合并为同一控制下企业合并
        B.A公司为合并方,2015年8月1日为合并日
        C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元
        D.确认固定资产的处置收益为200万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』同一控制下企业合并,应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本,即9000×90%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额,应确认为所有者权益,应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价),支付评估、审计费用计入管理费用,不确认固定资产的处置收益。因此,选项D错误。
      
      
      3.非同一控制下的企业合并中,以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的,下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中,不正确的是( )。
        A.合并对价为固定资产的,不含税的公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
        B.合并对价为金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益
        C.合并对价为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本
        D.合并对价为投资性房地产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』合并对价为投资性房地产的,按其公允价值确认其他业务收入,同时结转相应的其他业务成本。
      
      
      4.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年7月2日,A公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司,作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。资料如下:
        (1)库存商品的成本为100万元,公允价值为200万元,未计提存货跌价准备;
        (2)该固定资产为生产设备且为2015年初购入,账面价值为500万元,公允价值为800万元;
        (3)交易性金融资产的账面价值为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为2200万元;
        (4)投资性房地产的账面价值为3000万元(其中成本为2600万元,公允价值变动增加400万元),公允价值为3430万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等30万元,已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系,不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列关于A公司购买日会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.购买日的合并成本为6800万元
        B.购买日固定资产的处置收益为300万元
        C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为100万元
        D.购买日合并财务报表中确认商誉为100万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,购买日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(万元);选项B,购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项C,购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项D,购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-9000×70%=500(万元)。
      
      
      5.非上市公司A公司在成立时,甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司,B公司为上市公司,其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定,甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元(与公允价值相等)。A公司成立后,其注册资本为32000万元,其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。
        A.8000万元   B.6400万元
        C.32000万元   D.1600万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』甲公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价,而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价,因此,A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始成本。A公司的会计分录如下:
        借:长期股权投资——投资成本     8000
          贷:实收资本(股本)          6400
            资本公积——资本溢价(股本溢价)  1600
      
      
      6.2015年1月2日,甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元,公允价值为2000万元。假定取得投资日,乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。取得投资当日,乙公司仅有100件A库存商品的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
        该100件A商品的成本为500万元,公允价值为800万元。2015年8月,乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司,甲公司将其作为存货核算。乙公司2015年实现净利润1000万元,可供出售金融资产公允价值变动增加90万元,其他所有者权益变动10万元。至2015年年末乙公司已对外销售A商品60件,甲公司已对外出售B商品的60%,不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司2015年长期股权投资的会计处理,不正确的是( )。
        A.2015年12月31日甲公司应确认的投资收益为216万元
        B.2015年12月31日甲公司应确认的其他综合收益为27万元
        C.2015年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为3546万元
        D.甲公司因投资业务影响2015年损益的金额为1300万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,甲公司应确认的投资收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(万元);选项B,甲公司应确认的其他综合收益=90×30%=27(万元);选项C,长期股权投资的账面价值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(万元);选项D,影响2015年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投资收益216=1516(万元)。因此,选项D错误。
      
      
      7.甲公司2015年12月31日发生下列有关经济业务:(1)处置采用权益法核算的长期股权投资,处置时账面价值为5000万元(其中,投资成本为4000万元,损益调整为800万元,其他综合收益100万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,其他权益变动100万元),售价为6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资,处置时账面价值为6000万元,售价为8000万元;(3)处置交易性金融资产,处置时账面价值为1000万元(其中成本为1100万元,公允价值变动减少100万元),售价为2000万元;(4)处置可供出售金融资产,处置时账面价值为2000万元(其中成本为1500万元,公允价值变动增加500万元),售价为3000万元。假定不考虑所得税因素,下列关于甲公司2015年12月31日的会计处理中,不正确的是( )。
        A.处置投资时确认投资收益的金额为5600万元
        B.处置投资时影响营业利润的金额为5700万元
        C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元
        D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为-700万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项B,处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元); 选项C,处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D,处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。
      
      
      8.2015年7月18日,A公司再次以840万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司14%的股权,至此持股比例达到20%。取得该部分股权后,对B公司具有重大影响,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2015年7月18日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额90万元)。
        增加投资前,原对B公司6%的股权为A公司2014年1月2日购入并划分为可供出售金融资产,至2015年7月18日该股权投资账面价值为300万元(包括累计确认的公允价值变动收益50万元)。不考虑所得税影响。2015年7月18日,甲公司下列会计处理中,不正确的是( )。
        A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为1200万元
        B.改按权益法核算的当期确认投资收益110万元
        C.改按权益法核算的当期确认营业外收入10万元
        D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为1200万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200(万元);选项B,原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值360万元与账面价值300万元之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动50万元,应当转入改按权益法核算的当期损益,即投资收益=360-300+50=110(万元);选项C,追加投资时,初始投资成本1200万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1210万元(6050×20%)的差额10万元,应调整初始投资成本,同时确认营业外收入10万元;选项D,改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=1200+10=1210(万元)。
      
      
      9.2015年7月1日,甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权,出售股权后甲公司持有A公司15%的股权,对A公司不再具有重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为4000万元,剩余15%的股权公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元(其中:90万元为按原持股比例享有的A公司可供出售金融资产的公允价值变动,2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动)。
        原持有A公司40%的股权投资为甲公司2013年7月1日购入并采用权益法核算。假定不考虑其他因素,2015年7月1日甲公司应确认的投资收益为( )。
        A.1500万元
        B.1400万元
        C.1600万元
        D.525万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』①处置时,应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益,即4000-5000×25%/40%=875(万元);②剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值2400万元与原剩余股权账面价值1875万元(5000×15%/40%)之间的差额确认投资收益为525万元;③原股权投资因享有可供出售金融资产确认的其他综合收益以及其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)应转入当期损益,原重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益,不转入当期损益。
        所以,2015年7月1日甲公司确认的投资收益=875+525+90+10=1500(万元)。
      
      
      10.2015年4月10日,A公司将其持有的对B公司80%的股权出售给某企业,出售取得价款8800万元。在出售80%的股权后,A公司对B公司的持股比例变为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量,A公司将该项投资由成本法改为可供出售金融资产核算。
        处置投资前,原对B公司90%的股权投资为2013年投资并采用成本法核算,至2015年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元,该股权投资未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素,A公司2015年4月10日个别报表确认的投资收益为( )。
        A.800万元   B.0 
        C.900万元   D.1300万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』处置投资确认投资收益=8800-9000×80%/90%=800(万元);剩余股权在丧失控制权之日的公允价值1100万元与账面价值1000万元(9000×10%/90%)之间的差额100万元计入当期损益。所以,A公司个别报表应确认的投资收益=800+100=900(万元)。
      
      
      11.2015年9月30日,A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权,至此A公司对B公司的持股比例达到60%,并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前,原对B公司10%的股权投资为A公司于2014年投资取得并将其分类为可供出售金融资产。至2015年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值,包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素,下列关于购买日A公司个别报表的会计处理中,不正确的是( )。
        A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元
        B.购买日确认投资收益为500万元
        C.购买日冲减其他综合收益为500万元
        D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入投资收益
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原可供出售金融资产公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入当期损益(投资收益);所以选项D错误。
      
      
      12.2014年1月1日,A公司取得B公司60%的股权,投资成本为46500万元,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元,与账面价值相等。2016年6月30日,A公司将其对B公司40%的股权出售给某企业,出售取得价款41000万元。2014年至2016年6月30日B公司实现净利润2000万元,B公司其他综合收益增加1000万元,其他所有者权益增加500万元,假定B公司一直未进行利润分配。
        在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2016年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元,B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。下列关于A公司在丧失控制权日个别报表中的会计处理,正确的是( )。
        A.确认长期股权投资处置损益为13100万元
        B.处置后剩余20%的股权,应按其剩余账面价值15500万元确认为长期股权投资
        C.处置后剩余20%的股权,应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资
        D.处置后剩余20%的股权,应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』长期股权投资处置损益=41000-46500×40%/60%=10000(万元);丧失控制权后仍具有重大影响的,应当由成本法转为权益法核算,并且按照权益法进行追溯调整,剩余长期股权投资的投资成本15500万元(46500×20%/60%)大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%),不调整长期股权投资,2016年6月30日长期股权投资的账面价值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(万元);所以选项D正确。
      
      
      13.甲公司为机床生产企业。2015年1月,甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间(构成业务),向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方(持有乙公司70%股权)也以现金4200万元向乙公司增资。增资后,甲公司对乙公司的持股比例不变,并仍能施加重大影响。上述车间(构成业务)的净资产(资产与负债的差额,下同)账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的是( )。
        A.甲公司应当按照所投出车间(业务)的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本
        B.初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益
        C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益
        D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。按照准则规定,投资方与联营、合营企业之间发生的出售资产的交易,该资产构成业务的,投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。甲公司应当按照所投出车间(业务)的公允价值1800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。
      
      
      14.2015年1月1日,A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日,B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等,均为10000万元。2015年1月1日至2016年1月1日期间,B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元,除净损益、利润分配、其他综合收益以外,其他所有者权益增加700万元。
        2016年1月1日,A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权,仍对B公司具有重大影响,相关手续于当日完成。当日,B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包含一项固定资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于A公司的会计处理中,不正确的是( )。
        A.2015年1月1日第一次购买B公司股权时,不需要对长期股权投资的初始投资成本调整
        B.2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元
        C.2016年1月1日第二次新增B公司股权时,需要对长期股权投资成本调整
        D.2016年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』2015年1月1日第一次购买B公司股权时,初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2000万元(10000×20%),差额500万元形成正商誉,所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整;2015年12月31日长期股权投资的账面价值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(万元);2016年1月1日第二次新增对B公司股权时,新增投资成本900万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额1500万元(15000×10%),其差额600万元为负商誉,在综合考虑的基础之上确认营业外收入100(600-500)万元;2016年1月1日长期股权投资账面价值=3020+900+100=4020(万元)。所以选项D不正确。
      
      
      15. A公司为一家上市公司,属于增值税一般纳税人,销售土地使用权适用的增值税税率为11%,销售不动产适用的增值税税率为11%,销售机器设备适用的增值税税率为17%,销售专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。A公司2×16年有关的业务资料如下:
        2×16年6月30日,A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司,注册资本为15000万元,A公司持有甲公司注册资本的38%,B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%,甲公司为A、B、C公司的合营企业。
        A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资,其中作为无形资产的土地使用权成本为3000万元,累计摊销为200万元,不含税公允价值为4000万元,尚可使用年限为40年;作为固定资产的厂房成本为1000万元,累计折旧为600万元,不含税公允价值为1000万元,尚可使用年限为10年;作为固定资产的机器设备成本为800万元,累计折旧为400万元,不含税公允价值为700万元,尚可使用年限为10年;以上资产均未计提减值。
        A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资,各投资4650万元。甲公司2×16年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素,下列有关A公司的会计处理中,不正确的是( )。
        A.A公司在投资当期个别财务报表中确认的长期股权投资成本为6369万元
        B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元
        C.甲公司不应纳入A公司合并财务报表
        D.A公司应确认的投资收益为1140万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项AB,A公司在个别财务报表中,对甲公司的长期股权投资成本为6369万元,投出资产的公允价值与其账面价值之间的差额为2100(5700-3600)万元,确认营业外收入(利得)。会计分录如下:
        借:长期股权投资       (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369
          累计摊销                             200
          贷:无形资产                              3000
            固定资产清理                     (1800-1000)800
            营业外收入                (4000-2800+1700-800) 2100
            应交税费——应交增值税(销项税额)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669
        选项D,A公司在个别报表中,采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时,应当仅限于确认归属于其他投资方的部分,即需要抵销归属于A公司的利得部分798(2100×38%)万元,同时应考虑计提的摊销和折旧因素。调整后的净利润=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(万元)
        借:长期股权投资 (962.5×38% )731.5
          贷:投资收益          731.5
      
      
      16.2013年1月1日,甲公司以3 000万元现金取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2015年10月1日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资2700万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为40%,对乙公司具有重大影响。2013年1月1日至2015年10月1日期间,乙公司实现净利润2 500万元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期间,
        乙公司实现净利润2 000万元。 假定乙公司一直未进行利润分配,未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税资等其他因素影响。2015年年10月1日,甲公司有关账务处理表述不正确的是( )。
        A.按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益为80万元
        B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整影响期初留存收益为800万元
        C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整影响当期投资收益为200万元
        D.调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值为1800万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。分析:①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2700×40%=1080(万元),②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000(万元)
        60%      3000
        20%       X
        3000×20%=60%×X
        ③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益
        借:长期股权投资    1080
          贷:长期股权投资   1000
            投资收益      80
        注:视同将20%出售了,减少长期股权投资账面价值1000万元,获得的利益为1080万元,故盈利80万元。
        故:按照新的持股比例(40%)确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额(2700×40%),与应结转持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所对应的长期股权投资原账面价值(3000万元)之间的差额计入当期损益:
        2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(万元)
        借:长期股权投资——乙公司   80
          贷:投资收益          80
        选项BC,对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
        借:长期股权投资——损益调整 1000(2500×40%)
          贷:盈余公积          80(2000×40%×10%)
            利润分配——未分配利润  720(2000×40%×90%)
            投资收益         200(500×40%)
        选项D,调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4800(万元)
      
      
      17.2016年1月1日,A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼,各自拥有该写字楼50%的产权,用于出租。该写字楼的购买价款为8000万元,由A公司和B公司以银行存款支付,预计使用寿命为20年,预计净残值为320万元,采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定,租赁期限为10年,每年租金为480万元,按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。
        另外,A公司和B公司合同约定,该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求,均由A公司和B公司按享有的产权比例承担,且该办公楼的相关活动的决策均由A、B公司一致同意后方可执行。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,不考虑税费等其他因素影响。下列有关A公司2016年的会计处理,不正确的是( )。
        A.购买并出租该写字楼为一项合营安排且属于共同经营
        B.A公司确认投资性房地产,并按4000万元计量
        C.A公司每月确认营业成本16万元
        D.A公司每月确认营业收入20万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行,所以A公司和B公司共同控制该写字楼,购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构,并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等,因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计分录如下:
        (1)出资购买写字楼时
        借:投资性房地产       4000
          贷:银行存款  (8000×50%)4000
        (2)每月确认租金收入时
        借:银行存款  (480×50%/12)20
          贷:其他业务收入       20
        (3)每月计提写字楼折旧时
        借:其他业务成本                   16
          贷:投资性房地产累计折旧 [(8000-320)/20/12×50%]16
        (4)支付维修费时
        借:其他业务成本        1
          贷:银行存款     (2×50%)1
      
      
      18.甲公司2014年10月22日与戊公司合作生产销售N设备,戊公司提供专利技术,甲公司提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担,甲公司具体负责项目的运作,但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售,销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。
        2014年甲公司和戊公司分别实际发生N设备生产成本700万元和300万元,本年全部完工,共实现销售收入2000万元。甲公司2014年与戊公司合作生产销售N设备的相关会计处理表述中,不正确的是( )。
        A.该业务属于为一项合营安排且属于共同经营
        B.甲公司生产N设备确认生产成本700万元
        C.戊公司生产N设备确认生产成本300万元
        D.甲公司应确认的销售收入2000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』甲公司应确认的销售收入的金额=2000×70%=1400(万元)。
      
      
      19.在集体控制下,集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排,又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份,E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。下列参与方组合形式中,属于集体控制E公司的是( )。
        A.A公司、B公司、C公司、D公司
        B.A公司、B公司、C公司
        C.A公司、B公司
        D.B公司、C公司
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』E公司的表决权安排使得:(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司;(b)参与方组合可能的形式中,尽管所有参与方(A公司、B公司、C公司、D公司)联合起来必然能够控制E公司,但A公司、B公司、C公司联合起来即可控制E公司,且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此,称A公司、B公司、C公司集体控制E公司,而不是A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。
      
      
      20.A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司,并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定,E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。下列表述中,正确的是( )。
        A.E公司是一项合营安排
        B.A公司、B公司、C公司与D公司对E公司实施共同控制
        C.A公司、B公司对E公司实施共同控制
        D.E公司是A公司的子公司,而不是一项合营安排
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动,只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报,A公司无需与其他参与方联合,即可控制E公司。因此,E公司是A公司的子公司,而不是一项合营安排。
      
      
      21.A公司与B公司各持有C公司50%的表决权,C公司的主要经营活动为研究和开发前沿新药。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议,C公司的最高权力机构为董事会。董事会由5名董事组成,其中A公司派出4名代表,其中1名代表任董事长,B公司派出1名代表。所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。
        但是,B公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。由于A公司自身为新药研发行业内的领先企业,具备丰富的行业知识,而B公司自身的主要经营范围并非新药研发领域,因此,除财务总监由B公司派出外,C公司包括总经理、研发总监在内的其他高级管理人员均由A公司派出。下列表述中,正确的是( )。
        A.A公司能单方面控制C公司
        B.B公司能单方面控制C公司
        C.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制
        D.A公司与B公司一起对C公司具有重大影响
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』虽然A公司派出的董事人数为4人,超过董事总人数的2/3,然而鉴于B公司的董事对C公司的重大事项具有一票否决权,因此,A公司不能单方面控制C公司,而是与B公司一起对C公司实施共同控制。
      
      
      22.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为30%、21%及49%。D公司的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务,其最高权力机构为股东会,相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。此外,A公司、B公司签订了一致行动协议,约定对D公司的重大事项进行表决时,A公司、B公司均应一致行动。下列表述中,正确的是( )。
        A.A公司能单方面控制D公司
        B.C公司能单方面控制D公司
        C.A公司与B公司一起对D公司实施共同控制
        D.A公司、B公司与C公司一起对D公司实施共同控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』A公司、B公司就D公司的相关活动的重大决议签订了一致行动协议,从而使得A公司、B公司合起来拥有D公司51%的表决权,因此,A公司、B公司实际上共同控制了D公司。
      
      二、多项选择题
      
      1.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中,正确的有( )。
        A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益
        B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益
        C.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额
        D.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中,正确的有( )。
        A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本
        B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益
        C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利单独核算
        D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      3.关于同一控制下的企业合并,下列会计处理表述中,正确的有( )。
        A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
        B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
        C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减留存收益
        D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
      
      
      4.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中,不正确的有( )。
        A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“投资收益”科目
        B.收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记
        C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时,如内部交易不构成业务,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
        D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失也应予以抵销
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项A,应按其差额,借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目;选项D,未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
      
      
      5.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法,应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本
        B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法,原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益
        C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本
        D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益(不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)在处置日应全额转为投资收益
      
      
      
      
      
    『正确答案』BD
      『答案解析』选项A,应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C,处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日按其公允价值作为初始投资成本,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
      
      
      6.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,假定不构成“一揽子交易”,企业进行的下列会计处理中,正确的有( )。
        A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本
        B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的,原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益
        C.由权益法转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本
        D.由权益法转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在购买日转入当期损益
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』选项B,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
      
      
      7.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权,下列有关企业进行的会计处理中,正确的有( )。
        A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整
        B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值
        C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益
        D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的账面价值作为金融资产的成本
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      
      
      8.甲公司2015年4月与戊公司的原股东签订协议,甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权。2015年5月1日,办理完成了股东变更登记手续,对戊公司具有重大影响,至此持股比例达到21%,当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元,公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产。2015年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中,成本为600万元,公允价值变动为200万元),公允价值为1000万元。下列有关甲公司个别报表的会计处理中,正确的有( )。
        A.再次购入戊公司18%的股权时,交易日长期股权投资初始投资成本为7000万元
        B.再次购入戊公司18%的股权时,长期股权投资的入账价值为7350万元
        C.再次购入戊公司18%的股权时,应确认营业外收入350万元
        D.再次购入戊公司18%的股权后,应改为采用成本法核算该长期股权投资
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』再次购入戊公司18%的股权时,交易日长期股权投资初始投资成本=1000+6000=7000(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=35000×21%=7350(万元),大于初始投资成本,因此长期股权投资的入账价值为7350万元,应确认营业外收入=7350-7000=350(万元);购入股权后,对戊公司具有重大影响,因此应采用权益法核算该长期股权投资。所以选项D错误。
      
      
      9.A公司2016年有关投资业务如下:(1)2016年1月20日,A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元,2016年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售,收到价款9000万元。该股权为2013年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入,持股比例为80%。取得该股权时,B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元。
        (2)2016年3月,A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元,2016年7月20日A公司将其股权全部出售,收到价款8500万元。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中,投资成本为5000万元、损益调整为1000万元,其他综合收益为900万元,其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的,其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2016年的会计处理中,不正确的有( )。
        A.A公司因处置B公司投资确认投资收益1000万元
        B.A公司因处置C公司投资确认投资收益2500万元
        C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元
        D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A,A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000(万元);选项B,A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+(900-100)+100=2400(万元);选项C,企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时,原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益,因此投资方因处置C公司投资时,应冲减其他综合收益=900-100=800(万元);选项D,当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000(万元)。
      
      
      10.下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中,正确的有( )。
        A.个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算
        B.个别财务报表中,应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
        C.个别报表中,应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整
        D.在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      11.A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定:该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司负责生产并安装汽车发动机,B公司负责生产汽车车身和底盘,C公司负责生产其他部件并进行组装;A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用,如人工成本、生产成本等;汽车实现对外销售后,A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。下列有关该合营安排分类的表述中,正确的有( )。
        A.该合营安排不是合营企业
        B.该合营安排是共同经营
        C.该合营安排可能是合营企业,也可能是共同经营
        D.该合营安排是合营企业,不是共同经营
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』本例中,由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出,所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排,该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分,并未成立一个单独主体,因此该合营安排不可能是合营企业,只可能是共同经营。
      
      
      12.下列有关合营安排的表述中,正确的有( )。
        A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权,并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在
        B.合营安排分为两类,即共同经营和合营企业
        C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利,并承担与该安排相关负债的合营安排
        D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      13.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务,其最高权力机构为股东会,所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排的表述中,正确的有( )。
        A.D公司为一项合营安排,没有任何一方能够单独控制D公司
        B.A公司与B公司对D公司实施共同控制,C公司虽然作为D公司的股东,属于该合营安排的一方,但并不具有共同控制权
        C.A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制
        D.B公司与C公司对D公司实施共同控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权,超过了75%的表决权要求,当且仅当A公司、B公司均同意时,D公司的重大决策方能表决通过,C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排,没有任何一方能够单独控制D公司,A公司与B公司对D公司实施共同控制,C公司虽然作为D公司的股东,属于该合营安排的一方,但并不具有共同控制权。
      
      
      14.A公司与B公司各持有C公司50%的股权,C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议,C公司的最高权力机构为股东会,所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时,A公司股东代表享有“一票通过权”,即最终以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有( )。
        A.C公司属于合营安排
        B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制
        C.A公司对C公司具有控制
        D.B公司对C公司具有控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策,因此A公司具有控制权,C公司并非合营安排,也不属于共同控制或单独由B公司控制的情况。
      
      
      15.下列事实或情况可以判断属于共同经营的有( )。
        A.合营安排不是通过单独主体构造
        B.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利,并承担与安排相关负债的义务
        C.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利,并承担与安排相关负债的义务
        D.其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利,并承担与安排相关负债的义务
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      三、综合题
      
      1.(2015年节选)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易或事项:7月1日,甲公司以一项子公司股权换取丙公司30%的股权,甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2800万元,双方协商确定的公允价值为3600万元,当日,甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。
        购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元,账面价值为12000万元,公允价值与账面价值的差额是由一项土地使用权增值,该土地使用权在丙公司的账面价值为3000万元,尚未计提减值,预计尚可使用30年,预计净残值为零,采用直线法摊销。丙公司20×4年个别财务报表实现净利润为2400万元,有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股权投资至年末公允价值上升60万元。
        要求:编制甲公司20×4年有关交易或事项的会计分录。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        借:长期股权投资            3600
          贷:长期股权投资            2800
            投资收益       (3600-2800)800
        借:长期股权投资            900
          贷:营业外收入   (15000×30%-3600) 900
        借:长期股权投资            345
          贷:投资收益[(2400/2-3000/30/2)×30%]345
        借:长期股权投资             18
          贷:其他综合收益       (60×30%) 18
      
      2.甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,销售不动产适用的增值税税率为11%,销售机器设备和存货适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2×14年及以后进行了一系列投资和资本运作。2×14年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。
      (1)甲公司于2×14年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议,以丙公司2×14年8月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以一批资产作为合并对价,换取B公司所持有的丙公司60%的股权,从而对丙公司实施控制。
      上述协议经双方股东大会批准。资料如下:
      ①2×14年8月1日,甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司,于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下:(单位:万元)
      
    项目
      
      
    账面价值
      
      
    公允价值(不含增值税)
      
      
    大型设备
      
      
    190(原值为210,已计提折旧为20)
      
      
    200
      
      
    库存商品
      
      
    60(未计提存货跌价准备)
      
      
    100
      
      
    可供出售金融资产
      
      
    500(其中成本为490,公允价值变动为10)
      
      
    550
      
      
    投资性房地产
      
      
    8000(其中,成本为8100,公允价值变动为-100,自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益500)
      
      
    7027.03
      
      假定上述资产的公允价值与计税价格相等。
      ②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元,已用银行存款支付。
      ③2×14年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零)。
      甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),判断甲公司对丙公司企业合并所属类型,简要说明理由。计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本,以及在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额,编制2×14年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录。
      ①甲公司与丙公司合并为非同一控制下的企业合并。
      ②理由:甲公司与丙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方,或:甲公司与B公司在交易发生前不存在关联方关系。
      ③甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=200×1.17+100×1.17+550+7 027.03×1.11=8701(万元)
      ④购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=8701-13000×60%=901(万元)
      ⑤购买日因投资影响损益的金额=大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+可供出售金融资产(550-490)+投资性房地产(7027.03-8000+500)-评估费等59=-421.97(万元)
      ⑥会计分录
      借:固定资产清理 190
        累计折旧    20
        贷:固定资产   210
      借:长期股权投资——投资成本(丙公司) 8701
        其他综合收益             10
        贷:固定资产清理            190
          营业外收入        (200-190)10
          主营业务收入            100
          可供出售金融资产——成本      490
                  ——公允价值变动   10
          投资收益         (550-490)60
          其他业务收入            7027.03
          应交税费——应交增值税(销项税额)
          (200×17%+100×17%+7 027.03×11%)823.97
      借:管理费用    59
        贷:银行存款   59
      借:主营业务成本  60
        贷:库存商品   60
      借:其他业务成本         7600
        投资性房地产——公允价值变动 100
        其他综合收益         500
        贷:投资性房地产——成本    8100
          公允价值变动损益       100
      (2)20×4年8月1日至2×15年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元;其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。2×15年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),编制2×15年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司个别报表的会计分录。根据资料(1)(2),计算2×15年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。根据资料(1)(2),计算2×15年8月1日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值。
      ①丙公司分配现金股利时甲公司的会计处理:
      借:应收股利       1200
        贷:投资收益 (2000×60%)1200
      ②2×15年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=8701(万元)
      ③2×15年8月1日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值=(13000+7000-1000/10-2000+60+100)+商誉901=18060+商誉901=18961(万元)
      (3)假定一:2×15年8月1日,乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权,形成同一控制下的企业合并,为进行该项企业合并,乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
      【要求及答案(3)】根据资料(2)以及资料(3)假定一计算乙公司购入丙公司投资的初始投资成本,并编制乙公司个别报表会计分录。
      乙公司购入丙公司的初始投资成本=(13000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商誉901=11737(万元)
      借:长期股权投资     11737
        贷:股本         6000
          资本公积——股本溢价 5737
      假定二:2×15年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司处分两次取得丙公司合计60%的股权,最终形成同一控制下企业合并,假定不构成“一揽子交易”。2×15年1月1日乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30%的股权,对丙公司具有重大影响,实际支付银行存款2800万元,当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(包括一项固定资产评估增值4800万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零)。
      2×15年8月1日,乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30%的股权,至此持股比例达到60%,形成同一控制下的企业合并,为进行该项企业合并,乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2×15年1月1日至2×15年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元;其他综合收益增加40万元,其他所有者权益增加50万元。
      【要求及其答案(4)】根据资料(2)以及资料(3)假定二,分别编制乙公司2×15年个别报表中相关的会计分录。
      ①2×15年1月1日:
      借:长期股权投资——投资成本(10000×30%)3000
        贷:银行存款               2800
          营业外收入              200
      ②2×15年7月30日
      借:长期股权投资——损益调整 [(5000-4800/10×7/12)×30%]1416
              ——其他综合收益          (40×30%)12
              ——其他权益变动          (50×30%)15
        贷:投资收益                        1416
          其他综合收益                       12
          资本公积——其他资本公积                 15
      借:应收股利    (2000×30%) 600
        贷:长期股权投资——损益调整   600
      ③2×15年8月1日:
      初始投资成本=18060×60%+商誉901=11737(万元)
      借:长期股权投资             11737
        贷:股本                 3000
          长期股权投资——投资成本       3000
                ——损益调整 (1416-600)816
                ——其他综合收益      12
                ——其他权益变动      15
          资本公积——股本溢价         4894
      3.甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作,且甲公司与各个公司均为境内居民企业,所得税税率均为25%,如涉及企业合并,计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值;其他投资不考虑所得税影响。
      (1)甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
      ①经评估确定,2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。
      ②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
      ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费150万元;为该项合并发生评估和审计费用20万元,已通过银行存款支付。
      ④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后,A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出3名。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
      甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后,A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%,不具有重大影响。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),判断甲公司对乙公司企业合并所属类型,并简要说明理由。计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本,并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。编制2014年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
      ①属于非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司不存在任何关联方关系。
      ②甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本=20.65×800=16520(万元)
      购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)
      ③甲公司取得乙公司股权的分录:
      借:长期股权投资              16520
        管理费用                 20
        贷:股本                   800
          资本公积——股本溢价(16520-800-150)15570
          银行存款                 170
      (2)乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元,其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元,2015年上半年实现的净利润为4000万元,其他综合收益增加200万元(其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)、其他所有者权益增加140万元。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),编制甲公司的相关会计分录;计算2015年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;并说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整,是否需要确认递延所得税。
      乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理:
      借:应收股利       800
        贷:投资收益(1000×80%)800
      借:银行存款       800
        贷:应收股利       800
      2015年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520(万元)
      因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税,所以该投资需要纳税调减800万元,不需要确认递延所得税。
      (3)假定一:2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业,出售取得价款10000万元,甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权,并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
      【要求及答案(3)】根据资料(3)假定一,计算2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益,并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。
      甲公司处置乙公司48%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(10000-16520×48%/80%)+(4000-1000)×32%=1048(万元)
      2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表的会计处理:
      ①甲公司处置乙公司48%的股权应确认的处置投资收益=10000-16520×48%/80%=88(万元)
      借:银行存款           10000
        贷:长期股权投资(16520×48%/80%)9912
          投资收益            88
      ②调整长期股权投资账面价值
      剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元),大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%),不调整长期股权投资的初始投资成本。
      借:长期股权投资      (5500×32%)1760
        贷:盈余公积         (2000×32%×10%)64
          利润分配——未分配利润 (2000×32%×90%)576
          投资收益       [(4000-1000)×32%]960
          其他综合收益          (300×32%)96
          资本公积——其他资本公积    (200×32%)64
      假定二:2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业,出售取得价款14600万元,甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响,对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
      假定不考虑其他因素。
      【要求及答案(4)】根据资料(3)假定二,计算2015年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别财务报表应确认的投资收益,并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。
      甲公司处置乙公司70%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=14600-16520×70%/80%+(2400-16520×10%/80%)=480(万元)
      2015年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别报表的会计处理:
      ①确认长期股权投资处置损益=14600-16520×70%/80%=145(万元)
      借:银行存款           14600
        贷:长期股权投资(16520×70%/80%)14455
          投资收益            145
      ②对于剩余股权投资转为可供出售金融资产核算
      借:可供出售金融资产       2400
        贷:长期股权投资(16520-14455)2065
          投资收益           335
      4.A公司的所得税税率为25%,A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年~2016年有关投资业务的资料如下。
      (1)A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东,取得B公司30%的股权,改组后B公司的董事会由7名董事组成,A公司对B公司的相关活动具有重大影响。
      2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元,取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元,已计提折旧2年,已计提折旧400万元,B公司预计该项固定资产的使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;
      A公司预计该固定资产公允价值为4000万元,预计剩余使用年限为8年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),说明A公司所持对B公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由,编制2012年7月1日投资时的会计分录。
      A公司长期股权投资后续计量采用权益法,理由:A公司对B公司的相关活动具有重大影响。
      借:长期股权投资——投资成本(17000×30%)5100
        贷:银行存款               5000
          营业外收入              100
      (2)2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;至2012年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元,其中上半年实现的净利润为2000万元。
      【要求及答案(2)】编制2012年度A公司确认投资收益的会计分录,并计算2012年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。
      B公司2012年7月1日至2012年12月31日调整后的净利润=1000-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(万元)
      或=1000-(4000-1600)/8/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(万元)
      2012年度A公司确认投资收益=731×30%=219.3(万元)
      借:长期股权投资——损益调整  219.3
        贷:投资收益          219.3
      2012年度A公司应交所得税=(5000-100-219.3)×25%=1170.18(万元)
      所得税费用=1170.18(万元)
      不确认递延所得税。
      (3)2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案,按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积,并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案,按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积,宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元,2013年B公司其他综合收益增加60万元(其中,10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动),其他所有者权益增加40万元。至2013年年末,内部交易形成的固定资产未对外出售。
      【要求及答案(3)】编制2013年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录,计算2013年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。
      借:应收股利         (500×30%)150
        贷:长期股权投资——损益调整      150
      借:长期股权投资——其他综合收益     18
        贷:其他综合收益       (60×30%)18
      借:长期股权投资——其他权益变动     12
        贷:资本公积——其他资本公积 (40×30%)12
      2013年度B公司调整后的净利润=-600-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-888(万元)
      借:投资收益               266.4
        贷:长期股权投资——损益调整(888×30%)266.4
      2013年度A公司应交所得税=(5000+266.4)×25%=1316.6(万元)
      所得税费用=1316.6(万元)
      不确认递延所得税。
      (4)2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元,实质上构成对B公司的净投资,此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额,且2014年年末,内部交易形成的固定资产未对外出售。
      【要求及答案(4)】编制2014年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。
      2014年度B公司调整后的净利润=-16500-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-16788(万元)
      应承担的亏损=16788×30%=5036.4(万元)
      至2013年年末长期股权投资的账面价值=5100+219.3-150+18+12-266.4=4932.9(万元)
      实际承担的亏损=4932.9+50+40=5022.9(万元)
      未承担的亏损=5036.4-5022.9=13.5(万元),应在备查簿中登记。
      借:投资收益          5022.9
        贷:长期股权投资——损益调整 4932.9
          长期应收款         50
          预计负债          40
      (5)2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额,且2015年年末,内部交易形成的固定资产未对外出售。
      【要求及答案(5)】编制2015年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。
      2015年度B公司调整后的净利润=3000-(4000-1600)/8+(300-180)/10=2712(万元)
      应确认的投资收益=2712×30%-13.5=800.1(万元)
      借:预计负债           40
        长期应收款          50
        长期股权投资——损益调整   710.1
        贷:投资收益  (2712×30%-13.5)800.1
      至2015年年末长期股权投资的账面价值=710.1(万元),其中:
      “投资成本”明细科目=5100(万元)
      “其他综合收益”明细科目=18(万元)
      “其他权益变动”明细科目=12(万元)
      “损益调整” 明细科目=219.3-150-266.4-4932.9+710.1=-4419.9(万元)
      (6)假定一:2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资,出售价款为3000万元。
      假定二:2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权,出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%,对B公司无重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。
      假定三:2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权,支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%,对B公司具有控制权,由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
      假定四:2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权,支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%,对B公司仍然具有重大影响。当日,B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。
      其他资料:A公司各年实现利润总额均为5000万元,不考虑其他纳税调整因素。
      【要求及答案(6)】根据资料(6)的四个假定条件,分别编制2016年1月10日A公司出售或购买对B公司投资的会计分录。
      假定一:
      借:银行存款            3000
        长期股权投资——损益调整    4419.9
        贷:长期股权投资——投资成本    5100
                ——其他综合收益   18
                ——其他权益变动   12
          投资收益     (3000-710.1)2289.9
      借:其他综合收益      (50×30%)15
        资本公积——其他资本公积     12
        贷:投资收益             27
      假定二:
      ①出售时:
      借:银行存款                   2000
        长期股权投资——损益调整 (4419.9×20%/30%)2946.6
        贷:长期股权投资——投资成本  (5100×20%/30%)3400
                ——其他综合收益  (18×20%/30%)12
                ——其他权益变动  (12×20%/30%)8
          投资收益      (2000-710.1×20%/30%)1526.6
      ②在丧失共同控制或重大影响之日,剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益:
      借:可供出售金融资产              1000
        长期股权投资——损益调整 (4419.9-2946.6)1473.3
        贷:长期股权投资——投资成本    (5100-3400)1700
                ——其他综合收益      (18-12)6
                ——其他权益变动      (12-8)4
          投资收益                   763.3
      ③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理:
      借:其他综合收益   (50×30%)15
        资本公积——其他资本公积  12
        贷:投资收益          27
      假定三:
      ①投资时:
      借:长期股权投资 4000
        贷:银行存款   4000
      ②长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值710.1+购买日新增投资成本4000=4710.1(万元)
      借:长期股权投资          710.1
        长期股权投资——损益调整   4419.9
        贷:长期股权投资——投资成本   5100
                ——其他综合收益  18
                ——其他权益变动  12
      ③购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他权益变动,应当在处置时转入损益。
      假定四:
      借:长期股权投资——投资成本 2100
        贷:银行存款         1000
          营业外收入        1100
      【提示】2012年第一次购买B公司股权时,初始投资成本5000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额5100万元(17000×30%),其差额100万属于负商誉,确认为营业外收入;2016年1月10日第二次新增对B公司股权时,新增投资成本1000万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额2100万元(21000×10%),其差额1100万元也为负商誉;在综合考虑基础之上,当期应确认营业外收入1100万元。
      5.A公司有关投资业务资料如下:
      (1)2014年1月6日,A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份,A公司划分为可供出售金融资产。2014年年末该股票的公允价值合计为3000万元。2015年3月B公司宣告派发现金股利1000万元。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),编制有关可供出售金融资产的会计分录。
      借:可供出售金融资产——成本     2600
        贷:银行存款            2600
      借:可供出售金融资产——公允价值变动 400
        贷:其他综合收益           400
      借:应收股利        (1000×3%)30
        贷:投资收益             30
      (2)假定一:2015年6月30日,A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东处受让取得B公司17%的股权,至此持股比例达到20%。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司派人参与B公司的生产经营决策,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2015年6月30日原投资的公允价值为3600万元。当日B公司可辨认净资产公允价值为93500万元。
      假定二:2015年6月30日,A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司68%的股权,至此持股比例达到71%,取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够控制B公司的相关活动,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。2015年6月30日原投资的公允价值为3600万元。
      假定A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
      【要求及答案(2)】根据资料(2)的两个假定条件,分别编制金融资产转换为长期股权投资的会计分录。
      假定一:①2015年6月30日追加投资时:
      改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)
      借:长期股权投资——投资成本 (3600+15000)18600
        其他综合收益                400
        贷:可供出售金融资产——成本         2600
                  ——公允价值变动     400
          投资收益       (3600-3000+400)1000
          银行存款                15000
      ②追加投资时,初始投资成本(18600万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700(93500×20%)万元的差额,应调整初始投资成本。
      借:长期股权投资——投资成本 100
        贷:营业外收入        100
      假定二:
      ①2015年6月30日追加投资时:
      长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元)
      借:长期股权投资    (60000+3600)63600
        贷:可供出售金融资产——成本     2600
                  ——公允价值变动  400
          投资收益       (3600-3000)600
          银行存款             60000
      ②购买日之前采用金融资产核算的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益:
      借:其他综合收益  400
        贷:投资收益    400


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    谢谢啊,大爱 好人必有好报
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