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非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

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  • TA的每日心情
    慵懒
    2019-5-8 14:25
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    童生

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    发表于 2019-6-26 10:34:35 | 显示全部楼层 |阅读模式
    非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
    1)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
    调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:
    借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
    贷:资本公积
    借:资本公积
    贷:递延所得税负债
    (如果固定资产的公允小于账面,那就做相反分录)
    解释:我们先来回忆一下会计的第四章——长期股权投资。在那一章我们就学过,如果是同一控制下的企业合并,我们关注的是投资单位享有被投资单位可辨认净资产账面价值的份额;如果是非同一控制下的企业合并,我们关注的是投资单位享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。咦,为啥一个是账面价值一个是公允价值呢?你这样想啊,同一控制下的企业合并,都是自家人之间的买卖,那就给个成本价吧。别喊高了,但也别让自己吃亏,那就就是按账面价值来呗。但非同一控制下的企业合并就不一样了,被投资单位在接受外来投资的时候可不能把对方当成自家人啊,我们得把自己的资产、负债都调到公允价值,然后给对方报价。理解好这一点之后,我们就可以继续往前走了。注意:第一笔分录中的“借:固定资产——原价”既不是指固定资产的账面价值,也不是指固定资产的公允价值,它指的是账面和公允的差额!希望你们不要被“原价”两个字搞懵了。
    关键的是第二笔分录“借:资本公积 贷:递延所得税负债”,估计有些人觉得不好理解。
    举个例子:来解释一下好了。假设甲公司和乙公司是非关联方关系,甲公司以银行存款9000万元购买其所持有的乙公司100%的股权。购买日,乙公司所有者权益的账面价值为8000万元,除一栋办公楼评估增值800万元之外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。所得税税率为25%。
    Ok,办公楼的公允比账面高800,假设办公楼的账面价值是x,那么它的公允就是x+800。我们将办公楼的价值由x调整到x+800,但办公楼在税法上的计税基础仍旧是x哦(因为税法上不认我们自己调的数字)。这下就好了,办公楼的“新账面”x+800大于办公楼的计税基础x。在《所得税》那一章我们学过啥还记得么?我们当时学过“资产的账面价值大于其计税基础会确认递延所得税负债”。那到底要确认多少递延所得税负债呢?简单。1)计算出资产账面和计税基础之间的差额;2)用这个差额乘25%,得到的结果就是要确认的递延所得税负债。 所以我们这个要确认的递延所得税负债是800*25%=200。

    非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

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    郁闷
    2019-6-4 15:54
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    童生

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    发表于 2019-6-26 14:06:50 | 显示全部楼层
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