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新收入准则合同处理变化案例

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  • TA的每日心情
    慵懒
    2019-5-8 14:25
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    童生

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    发表于 2019-6-25 14:04:59 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (一)识别与客户订立的合同
    1、客户和合同的定义
    客户,是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务(以下简称“商品”)并支付对价的一方。
    合同,是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式(例如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等)。
    2、合同要件(收入确认的前提条件)
    当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入,即合同需具备的要件包括:
    (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
    (2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的权利和义务;
    (3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
    (4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;
    (5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
    3、对商业实质的考虑
    没有商业实质的非货币资产交换,无论何时,均不应确认收入。从事相同业务经营的企业之间,为了便于向客户或者潜在客户销售而进行的非货币性资产交换,不应确认收入。例如,两家石油公司之间相互交换石油,以便及时满足各自不同地点客户的需求。
    4、未满足标准的合同的会计处理
    对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务(例如,合同已完成或取消),且已向客户收取的对价无需退回时(包括全部或部分对价),才能将已收取的对价确认为收入;否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
    【案例1】
    甲房地产开发公司与乙公司签订合同,向其销售一栋建筑物,合同价款为100万元。该建筑物的成本为60万元,乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定,乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元,并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议,如果乙公司违约,甲公司可重新拥有该建筑物,即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额,甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。
    乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆,并计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款,除此之外并无其他的经济来源,乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。在该建筑物所在的地区,餐饮行业面临激烈的竞争,但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。
    【解析】本例中,乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款,除此之外并无其他的经济来源,乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约,甲公司虽然可重新拥有该建筑物,但即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额,甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此,甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑,认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应当将收到的5万元确认为一项负债。
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  • TA的每日心情
    郁闷
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    童生

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