2019中级会计课件东奥百度云网盘计算分析题

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　　【例·计算分析题】A公司系增值税一般纳税人，投资性房地产的租金收入适用增值税率为11%。
　　资料一：2015年9月30日A公司董事会决定将自用办公楼整体出租并形成正式的书面决议（不考虑土地使用权）。同日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为1 000万元。2015年9月30日为租赁期开始日。该写字楼为2013年3月30日购建完成达到预定可使用状态，成本为19 200万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。2015年末收到本年3个月的租金250万元，假定收到租金时一次性按年确认收入（不考虑按月确认收入）。

如果采用成本模式后续计量，按直线法按年计提折旧，预计净残值为0；如果采用公允价值模式后续计量，2015年9月30日和2015年12月31日办公楼公允价值分别为20 000万元和21 000万元。

『正确答案』           成本模式下的转换         公允价值模式下的转换         ①2015年9月30日转换日：     借：投资性房地产　　　　　　　　19 200     　　累计折旧（19 200÷40×30/12）1 200     　　贷：固定资产 　　　　　　　　　 19 200     　　　　投资性房地产累计折旧　　　　 1 200         ①2015年9月30日转换日：     借：投资性房地产——成本　20 000     　　累计折旧　　　　　　　 1 200     　　贷：固定资产　　　　　　　　19 200　     　　　　其他综合收益　　　　　　 2 000         ②确认2015年租金收入：     借：银行存款 　　　　　　　　　　　277.5     　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 250     　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）27.5         ②确认2015年租金收入：     　　同左         ③2015年12月31日办公楼计提折旧：     借：其他业务成本（19 200÷40×3/12）120     　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　120         ③2015年12月31日：     借：投资性房地产——公允价值变动　　 1 000     　　贷：公允价值变动损益（21 000－20 000） 1 000         ④2015年12月31日报表列示的“投资性房地产”＝19 200－1 200－120＝17 880（万元）     影响本年“营业利润”的金额＝租金250－转换前折旧360－转换后折旧120＝－230（万元）         ④2015年12月31日报表列示的“投资性房地产”＝21 000（万元）     影响本年“营业利润”的金额＝租金250－转换前折旧360＋2015年公允价值变动1 000＝890（万元）

资料二：2016年末收到租金1  000万元。2016年12月31日办公楼公允价值为25 000万元。
	『正确答案』           成本模式下的转换         公允价值模式下的转换         2016年12月31日：     借：银行存款 　　　　　　　　　1 110     　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　1 000     　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）110         2016年12月31日：     　　同左         2016年12月31日：     借：其他业务成本　　480     　　贷：投资性房地产累计折旧 （19 200÷40）480         2016年12月31日：     借：投资性房地产——公允价值变动　　4 000     　　贷：公允价值变动损益（25 000－21 000）4 000

资料三：2017年末收到租金1  000万元。2017年12月31日办公楼公允价值为23 000万元。

『正确答案』           成本模式下的转换         公允价值模式下的转换         2017年12月31日：     借：银行存款 　　　　　　　　1110     　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　1 000     　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）110         2017年12月31日：     同左         2017年12月31日：     借：其他业务成本　　　　　　480     　　贷：投资性房地产累计折旧 　　480         2017年12月31日：     借：公允价值变动损益　　　　 2 000     　　贷：投资性房地产——公允价值变动     　　 　　　　　　（23 000－25 000）2 000         2017年12月31日报表列示的“投资性房地产”     ＝19 200－1 200－120－480×2＝16 920（万元）     影响本年“营业利润”的金额＝租金1 000－折旧480＝520（万元）         2017年12月31日报表列示的“投资性房地产”＝23 000（万元）     影响本年“营业利润”的金额＝租金1 000－公允价值变动损失2 000＝－1 000（万元）

资料四：2018年9月30日收到9个月的租金750万元，当日办公楼公允价值为24 000万元。租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表明，该房地产收回作为固定资产入账,当日达到自用状态。

『正确答案』           成本模式下的转换         公允价值模式下的转换         2018年9月30日：     借：银行存款　　　　　　　　　 832.5     　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 750     　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）82.5         2018年9月30日：     同左         借：其他业务成本（19200÷40×9/12）360     　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　 360         没有会计分录，即不需要再考虑公允价值变动。理由是租赁期届满日与转换日为同一天。         借：固定资产　　　　　　19 200     　　投资性房地产累计折旧 2 640     　　贷：投资性房地产　　　　　 　19 200     　　　　累计折旧 （1 200＋480×3）2 640         借：固定资产　 　　　　　　　　　　　　24 000     　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000     　　　　　　　　　　——公允价值变动（1 000＋4    000－2 000）3 000     　　　　公允价值变动损益　 　　　　　　　　　　　　　　　　1 000