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[综合] 顺流与逆流交易整理

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-11-27 12:25:53 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 顺流与逆流交易整理
    一、理论基础:
    投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。


    【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
    1、逆流交易:联营企业或合营企业→投资企业
    对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益,在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。会计分录 借:长期股权投资—损益调整
    贷:投资收益
    如投资企业有子公司,编合并报表的: 借:长期股权投资—损益调整
    贷:存货(逆流交易双方差额×持股比例)


    2、顺流交易:投资企业→联营企业或合营企业
    对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业,同时有关资产由联营企业或合营企业持有时,投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
    会计分录:借:长期股权投资—损益调整
    贷:投资收益
    如投资企业有子公司,编合并报表的:借:营业收入
    贷:营业成本
    投资收益
    应当说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易
    产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失
    不应予以抵销。


    二、配合例题分析
    1、逆流交易的理解
    【解答】例·甲公司拥有乙公司30%股份,乙公司2013年全年实现净利润1000万元,乙公司向甲公司出售一批存货,售价500万元,成本400万元,当期未对外出售。则按现行准则规定
    个别报表中处理为:
    借:长期股权投资 (1000-100)×30%=270
    贷:投资收益 270


    合并报表中调整分录为:
    借:长期股权投资 100×30%=30
    贷:存货 30
    【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下,则个别报表中应做处理为:
    借:长期股权投资 300
    贷:投资收益 300
    然后合并报表中基于正常的抵消则应为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    存货 100×30%
    由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例,现行准则下不纳入甲公司合并范围,故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表,故应当替换为与之相关的损益类项
    目,即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为:
    借:投资收益 30
    贷:存货 30


    【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润,即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录:
    借:投资收益 30
    贷:长期股权投资 30
    由于上述的分录,已经实现了调减投资收益的效果,但是同时调减了长投的价值,故应当将调减长投的价值予以恢复,所以合并报表中分录即为:
    借:长期股权投资 30
    贷:存货 30


    【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%,则合并报表中的调整分录应为:
    借:长期股权投资 100×60%×30%
    贷:存货 18
    【拓展2】若上述例题中第一年仍未出售,第二年出售40%,则第二年合并报表中分录应为:
    借:长期股权投资 100×60%×30%
    贷:存货 18

    2、顺流交易的理解
    【解答】例·甲公司拥有乙公司30%股份,乙公司2013年全年实现净利润1000万元,甲公司向乙公司出售一批存货,售价500万元,成本400万元,当期未对外出售。则按现行准则规定
    个别报表中处理为:
    借:长期股权投资 (1000-100)×30%=270
    贷:投资收益 270
    合并报表中调整分录为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益 100×30%


    【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下,则个别报表中应做处理为:
    借:长期股权投资 300
    贷:投资收益 300
    然后合并报表中基于正常的抵消则应为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    存货 100×30%
    由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例,现行准则下不纳入甲公司合并范围,故乙公司存货项目也不纳入合并报表,故应当替换为与之相关的项目,即“长期股权投资”项目。即合并报表中的调整分录应为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    长期股权投资 100×30%


    【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润,即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录:
    借:投资收益 30
    贷:长期股权投资 30
    由于上述的分录,已经实现了调减长期股权投资的效果,但是同时调减了投资收益的金额,


    故应当将调减投资收益予以恢复,所以合并报表中分录即为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益 100×30%
    【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%,则合并报表中的调整分录仍为:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益 100×30%
    【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解:
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益——抵消金额1 100×60%×30%
    投资收益——抵消金额2 100×40%×30%
    上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值,这部分在个别报表中调减了长投,同时调减投资收益,这里予以恢复,故为100×60%×30%上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%,其在个别报表中已经按照500×40%结转成本,若按照投资方角度考虑,则应当结转成本400×40%,也就是多结转成本100×40%,少确认利润100×40%,相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%,此处应当予以恢复确认。


    【深入理解】假设一种极端情况,即上述例题中存货当年对外出售100%,则合并报表中的调
    整分录为:
    借:营业收入 500×30
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益 100×30%
    【详细解析】
    借:营业收入 500×30%
    贷:营业成本 400×30%
    投资收益 100×30%
    正常情况,如果为母子公司关系,当母公司向子公司顺销时,那么可以理解为抵消母公司多


    确认的收入500,以及母公司结转的成本400,以及子公司因顺流交易而在个别报表中多结转
    的成本100万元。即:
    借:营业收入 500
    贷:营业成本——母公司确认的成本 400
    营业成本——子公司多结转的成本 100
    但是在联营或合营企业情况下,联营企业或合营企业并不纳入合并报表,故对于联营企业多结转成本不能直接调整营业成本,故调整投资收益。
    可以理解为若个别报表中将内部交易损益影响完全予以考虑(即顺流虚增存货成本出售后,需调增利润,已实现相当于无内部交易效果),即将接上例中乙公司因内部交易而虚增的成
    本100予以调增净利润,那么甲公司应确认增加投资收益100,但是由于目前个别报表中对此未作处理,故合并报表角度应当调增投资收益100。
    对于第一年出售40%,第二年出售60%的情况下。对于第二年,已经在个别报表中调增净利润,也就是调增了投资收益,故合并报表中不再调整做调整分录,调整增加投资收益。


    三、总结
    1)逆流交易的会计处理:
    当作合营方从其他合营方购入他们所享有的资产的份额发生减值时,按承担的份额确认减值
    2)顺流交易的会计处理:
    在出售给第三方或消耗之前,仅确认归属于其他方的利得或损失发生损失时全额确认损失。

  • TA的每日心情
    萌哒
    2017-3-23 10:19
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    童生

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    发表于 2016-12-9 15:25:36 | 显示全部楼层
    好好的细看
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  • TA的每日心情
    无聊
    2017-2-24 09:04
  • 1

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    童生

    Rank: 1

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    发表于 2016-12-16 17:12:58 | 显示全部楼层
    谢谢你的分享
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