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2021年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[审计] 审计重点笔记-评估重大报错风险

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-11-20 21:07:57 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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  • 评估重大错报风险

    1.舞弊风险假定
    (1)假定:在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,应基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
    (2)列外:如未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
    收入 应收账款 实质性分析程序必考
    收入的发生认定:从营业收入明细账中抽取若干分录,追查至有无发运凭证、客户签收单等其他佐证。
    收入的截止测试:从营业收入明细中中选取资产负债表日前后若干天的销售记录,与客户签收单(具体看题目)核对;同时选取资产负责表日前后若干天的客户签收单,与营业收入明细账核对,确定是否跨期。


    函证的截止日:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间函证(辨析:当重大错报风险较高时,CPA应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,而不能在期末)
    (指函证)如重大错报风险较低时,可选择资产负债表日前适当日期为截止日期,并对该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。
    函证特殊:如果要增加不可预见性,可以提前或者延后函证截止日,比如说把函证的截止日期由年末改为资产负债表日后,但是注意要增加审计程序确保资产负责标日至截止日的变动得到充分记录。


    【易错点】最好在不告知被审计单位的情况下实施函证——不可能,因为函证上面必须由被审计单盖章,因此是错的。
    如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外,还应当实施其他审计程序,以获取审计证据,确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。[简答题必考点][背记]


    函证的替代程序:【未回函or未函证】
    检查期后收款单据,或销售合同、发运凭证、客户签收单、销售单等原始单据,验证其相关的应收账款单独真实性。


    当回函不符时(时间性的差异or错报),不能只听被审计单位口头解释,要把检查的依据落到外部证据上)
    应当实施审计程序进行验证,不能仅依赖询问的答复,不能仅检查内部证据。


    如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施以下审计程序。
    1.在存货盘点现场实施监盘
    2.对期末的存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。


    【对存货所有权的考虑】:存货监盘本身并不足以供CPA确定存货所有权,CPA可能还要执行其他实质性程序。


    注册会计师应当对所有银行存款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。除非有充分证据表明XXX对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
    CPA不是关注所有的
    舞弊风险——不是所有——只关注会导致财务报表发生重大错报的舞弊风险
    经营风险——不是所有——与财务报表有关的
    内部控制——不是所有——与审计相关的
    VS内部审计
    内部审计要关注一个公司所有的,包括所有的经营风险财务风险和内部控制


    被审计单位是否违反法律法规的情形,不能由注册会计师来职业判断(非专业)VS审计和会计方面的都可以运用职业判断。
    考虑向监管机构和执法机构报告(只要是对外,都不能直接报告,要考虑是否有责任,是否有要求)
    如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告(如果是针对严重违反法律法规的行为,CPA应当了解相关法律法规是否要求报告严重违反法律法规的行为)
    VS 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊,注册会计师应当考虑确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。(如果法律法规要求CPA履行报告责任,就应当遵守法律法规的规定)
    当注册会计师以获取的证据表明存在或可能存在舞弊时,应尽快提请适当层级(至少高于涉嫌舞弊人员一个级别)的管理层关注(即使该事项可能被认为不重要)
    VS(除非治理层就是管理层)注册会计师应当与治理层沟通审计过程中主要到的违反法律法规的事项,但是不必沟通明显不重要的事项。(舞弊风险是找管理层。法律法规是直接找治理层,一个是无论多小都要重视要关注,一个是明显不重要的实现不用说)
    如果根据判断认为需要沟通的违法法律法规的行为是故意和重大的,注册会计师应当就此尽快向治理层通报。


    如管理层或治理层没有采取合适具体情况的补救措施,即使违反法律法规不重要,CPA也可能考虑解除业务约定。
    VS被审计单位没有针对舞弊采取适当的,注册会计师认为必要的措施,即使该舞弊对财务报表并不重大,也可以考虑是否需要解除业务约定(只要你无所作为,CPA就可以考虑解约,无论该错报或者违反行为重不重大)




    值得关注的内部控制缺陷立即想到应当以书面形式,及时向治理层and管理层通报。(不是所有的内控缺陷)
    【辨析】管理层已更正的重大审计调整,就不用应当与治理层沟通了。
    有关管理层的胜任能力和诚信问题。不宜与管理层沟通也不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通




    注册会计师向第三方提供与治理层的沟通文件,必须经过被审计单位同意
    后任注册会计师与前任联系沟通,必须经过被审计单位的同意(只要与前任沟通,必须经过被审计单位同意,不管是接受委托前还是接受委托后)
    在被审计单位允许的情况下,前任注册会计师应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。


    与前任CPA进行沟通,是后任CPA 接受委托前应当执行的必要程序(后任在接受委托前应当与前任进行沟通,是必须要程序)
    在接受委托后与前任沟通,不是必要程序
    项目        接受委托前与前任沟通        接受委托后与前任沟通
    沟通目的        确定是否接受委托        了解前任的工作内容—最有效的方式就是查阅工作底稿
    是否必要        必要程序(与前任进行沟通是后任在接受委托前应当执行的必要审计程序)        非必要程序
    沟通前提        征得被审计单位的同意        征得被审计单位的同意
                     前任可自主决定是否允许后任查阅工作底稿
                     允许查阅前,前任应当向后任获取确认函,就审计底稿使用目的、范围和责任达成一致意见
    沟通内容        是否存在诚信方面的问题/是否存在重大会计审计方面的意见分歧/关于管理层舞弊,违反法律法规以及值得关注的内部控制缺陷/更换事务所的原因        审计计划、控制测试、审计结论等,以及其他有延续性的对本期产生重大影响的会计审计事项
    沟通结果        1.正常情况:在被审计单位允许下,前任应当对后任的合理询问及时作出充分答复


    2.如果被审计单位不同意前任做出答复or限制其答复范围,后任应当向被审计单位询问原因,考虑是否接受委托(一般情况下应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获取必要的事实or有充分证据表明被审计单位审计风险水平非常低。因此如果直接拒绝接受委托是错误的,层次不清楚)        后任应当对实施的审计程序和得出的结论负责。后任不应在报告中表明,审计意见依赖前任的报告或者工作
            3.如果前任未答复,且没有理由认为变更事务所原因有异,后任需再次进行沟通,如仍得不到答复,可致函表明拟接受委托)         
    只要是向前任沟通,都必须经过被审计单位同意。但是借阅审计底稿,毕竟稿子是人家的,就得经过前任的同意。而且查阅前还要获取确认函,取得一致意见
    接受委托前沟通是必要程序,因此前任在被审计单位同意的前提下,应当积极配合,作出充分答复
    但是接受委托后沟通不是必要程序,你可以沟通也可以不沟通,但是一旦沟通就要经过被审计单位同意。


  • TA的每日心情
    无聊
    2017-2-24 09:04
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    童生

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    发表于 2016-12-16 17:41:22 | 显示全部楼层
    谢谢你的分享
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  • TA的每日心情
    难过
    2018-8-3 14:54
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    发表于 2017-1-11 11:13:53 | 显示全部楼层
    谢谢您所分享的链接,长知识了,对自身本科的学习有很大帮助
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  • TA的每日心情
    开心
    2017-5-28 14:00
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    童生

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    发表于 2017-1-11 15:39:14 | 显示全部楼层
    #在这里快速回复# 顶,发的好,让论坛更精彩
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    童生

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    发表于 2017-3-6 19:12:32 | 显示全部楼层
    谢谢楼主分享
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