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[会计] 反向购买日合并财务报表抵销分录的编制

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-10-30 18:56:25 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 假定以发行普通股方式为获取在合并后报告主体的持股比例,子公司发行普通股时:
    按发行的普通股公允价值(即合并成本),借记“长期股权投资”项目,按发行普通股面值总额,贷记“股本”项目,按其差额,贷记“资本公积”项目。

    确认合并差额及母公司资产、负债资产公允价值与其账面价值的差额:
    子公司合并成本大于母公司净资产公允价值时,按母公司资产公允价值与其帐面价值的差额,借记或货记有关资产项目,按应确认的商誉,借记“商誉”项目,按母公司负债公允价值与其账面价值的差额,贷记或借记有关负债项目。按子公司合并成本与母公司股东权益账面价值差额,贷记或借记(母公司的)“资本公积”项目;

    子公司合并成本小于母公司净资产公允价值时:按母公司资产公允价值与其账面价值的差额,借记或贷记有关资产项目。按母公司有关负债的公允价值与其账面价值的差额,贷记或借记有关负债项目,按子公司合并成本与母公司股东权益账面价值的差额,贷记或借记(母公司的)“资本公积”项目,按子公司合并成本小于母公司可辨认净资产公允价值的差额,贷记合并资产负债表(母公司的)的“未分配利润”项目;

    同时,按子公司合并成本小于母公司可辨认净资产公允价值的差额,借记“净利润”项目,贷记“营业外收入”项目(此处“净利润”项目的借方发生额表示增加,贷记发生额表示减少)。

    抵销母公司(被购买方)的股东权益和相关长期股权投资:按母公司合并时并经上述调整后的股东权益各项目金额,借记各该项目,按合并时和合并财务报表时确认的母、子公司的股权投资,贷记“长期股权投资”项目。

    少数股东权益的处理。在母公司以发行新股方式换入子公司原股东所持股权而达到对子公司控股时,如果有少部分股东未予置换,因此这些股东成了子公司的“少数股东”。反向购买后编制购买日合并财务报表时,是抵销母公司股东权益而保留子公司股东权益。

    因此,这部分少数股东权益还应从子公司的股东权益各项目中分离出来单独列示,相应的抵销分录为:按合并后子公司的少数股东在合并前应享有的子公司股东权益各项目的份额,借记股东权益各项目,贷记“少数股东权益”项目。

    母公司发行股份的列示,《企业会计准则讲解》提供的反向购买日合并资产负债表的格式上,没有专门设置母公司发行在外股份数量和种类的栏目,只在合并资产负债表“股本”项目栏内以括号注明“XX万普通股”,笔者认为最好在合并资产表附注中披露

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