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[会计] 中华注会题库-会计-198

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  • TA的每日心情
    萌哒
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    发表于 2017-3-2 08:41:04 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (三)、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。
      (1)甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下:
      ①以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的表决权权作为支付对价。
      ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。
      ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。
      (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
      ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于20×7年3月1月的公允价值为9 625万元。
      ②经相关部门批准,甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
      20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
      ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
      ④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。
      乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
      ⑤20×7年5月31日,以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:
                               资产负债表
              编制单位:乙公司           20×7年5月31日            单位:万元
      
     项目
      
      账面价值
      公允价值
      资产:
      
      
      货币资金
      900
      900
      应收账款
      3 400
      3 400
      存货
      2 900
      2 900
      固定资产
      4 200
      6 300
      无形资产
      1 000
      2 500
      资产总计
      12 400
      16 000
      负债:
      
      
      短期借款
      1 500
      1 500
      应付账款
      2 600
      2 600
      长期借款
      1 900
      1 900
      负债合计
      6 000
      6 000
      所有者权益:
      
      
      实收资本
      2 000
      
      资本公积
      1 000
      
      盈余公积
      430
      
      未分配利润
      2 970
      
      所有者权益合计
      6 400
      10 000
      负债和所有者权益总计
      12 400
      16 000
                              利润表
                       20×7年                  单位:万元
      
    项目
      
    甲公司
    乙公司(1-5月)
    乙公司(6—12月)
    一、营业收入
    25 000
    4 000
    8 000
    减:营业成本
    18 000
    2 600
    5 600
      销售费用
    900
    240
    500
    管理费用
    1 000
    300
    720
      财务费用
    600
    100
    160
      资产减值损失
    800
    50
    80
      加:投资收益
    200
    0
    0
    二、营业利润
    3 900
    710
    940
      加:营业外收入
    400
    50
    200
      减:营业外支出
    240
    0
    340
    三、利润总额
    4 060
    760
    800
      减:所得税费用
    1 200
    200
    200
    四、净利润
    2 860
    560
    600
    乙公司固定资产原取得成本为6000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。
      乙公司无形资产原取得成本为1 500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至合并日(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。
      假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
      (3)20×7年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:
      ①20×7年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
      ②20×7年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
      ③20×7年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至20×7年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。
      ④至20×7年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
      (4)除对乙公司投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员,参与丙公司的财务和生产经营决策。
      20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。
      丙公司20×7年度实现净利润160万元。
      (5)其他有关资料如下:
      ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
      ②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在按照权益法调整被投资单位净利润时,不考虑所得税影响。
      ③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
      ④除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。
      ⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。
      ⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
    1、判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:
      ①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。
      ②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
    正确答案:该项合并为非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。  
      长期股权投资的成本=500×16.6=8 300(万元)
    借:长期股权投资         8 300
      管理费用 6
      贷:股本                  500
        资本公积——股本溢价         7 700
        银行存款                106
      购买日应确认的商誉=8 300-10 000×80%=300(万元)
    解析:
    2、编制20×7年合并财务报表中,甲公司与乙公司之间的合并抵消调整分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。

    正确答案:①对子公司个别财务报表的调整分录
      借:固定资产               2 100
        无形资产               1 500
        贷:资本公积               3 600
      借:管理费用              145.83
        贷:固定资产——累计折旧(2 100÷21×7/12)58.33
          无形资产——累计摊销 (1 500÷10×7/12)87.5
    ②对长期股权投资的调整分录
    应确认投资收益=(600-145.83)×80%=363.34(万元)   
      借:长期股权投资           363.34
        贷:投资收益             363.34
      ③编制抵消分录
      1)抵消长期股权投资和子公司所有者权益
      借:实收资本              2 000
        资本公积      (1 000+3 600)4 600
        盈余公积      (430+600×10%)490
        未分配利润 (2 970+454.17-60)3 364.17
        商誉                 300
        贷:长期股权投资           (8 300+363.34)8 663.34
          少数股东权益[(2 000+4 600+490+3 364.17)×20%]2 090.83
      2)抵消投资收益
      借:投资收益     (454.17×80%)363.34
        少数股东损益   (454.17×20%) 90.83
        未分配利润(5月31日)        2 970
        贷:未分配利润——本年提取盈余公积       60
               ——年末          3364.17
      3)内部固定资产、无形资产、存货交易的抵消
      借:营业收入              120
        贷:营业成本               80
          固定资产——原价        40
      借:固定资产——累计折旧  2(40÷10×6/12)
        贷:管理费用               2
      借:营业外收入             50
        贷:无形资产——原价           50
      借:无形资产——累计摊销 (50÷5×6/12)5
        贷:管理费用               5
      借:营业收入              62
        贷:营业成本               54
          存货         [(62-46)÷2]8
      借:少数股东权益 (8×20%)1.6
        贷:少数股东损益 1.6
    上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75(万元)
      借:递延所得税资产          22.75
        贷:所得税费用            22.75
      借:少数股东损益   (8×25%×20%)0.4
        贷:少数股东权益 0.4
      4)债权、债务的抵消
      借:应付账款              200
        贷:应收账款              200
      借:应收账款——坏账准备         10
        贷:资产减值损失             10
      借:所得税费用             2.5
        贷:递延所得税资产           2.5
    解析:
    3、就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项:
      ①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
      ②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。
    正确答案:①甲公司对丙公司长期股权投资应采用权益法核算。
    理由:取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员,参与丙公司的财务和生产经营决策,对丙公司具有重大影响。
      ②甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+[160-(68-52)]×30%=343.2(万元)。
      借:长期股权投资——损益调整     43.2
        贷:投资收益             43.2
      在甲公司编制的合并财务报表中,应作如下调整:
      借:营业收入     (68×30%)20.4
        贷:营业成本   (52×30%)15.6
          投资收益              4.8
    解析:
    4、根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
                              资产负债表
                  20×7年12月31日                   单位:万元
      
    项目
      
    甲公司
    乙公司
    资产:
     
     
    货币资金
    5 000
    1 200
    应收账款
    7 000
    3 600
    存货
    6 200
    2 800
    长期股权投资
    10 300
    0
    固定资产
    9 400
    4 300
    无形资产
    2 800
    1 520
    递延所得税资产
    220
    30
    资产总计
    40 920
    13 450
    负债:
     
     
    短期借款
    3 200
    1 700
    应付账款
    5 000
    2 800
    长期借款
    2 400
    1 900
    递延所得税负债
    200
    50
    负债合计
    10 800
    6 450
    所有者(股东)权益:
     
     
    实收资本(股本)
    6 000
    2 000
    资本公积
    8 000
    1 000
    盈余公积
    1 800
    490
    未分配利润
    14 320
    3 510
    所有者权益(股东)权益合计
    30 120
    7 000
    负债和所有者(股东)权益总计
    40 920
    13 450
                               利润表
                       20×7年              单位:万元
      
    项目
      
    甲公司
    乙公司
      (1-5月)
    乙公司
      (6-12月)
    一、营业收入
    25 000
    4 000
    8 000
    减:营业成本
    18 000
    2 600
    5 600
    销售费用
    900
    240
    500
    管理费用
    1 000
    300
    720
    财务费用
    600
    100
    160
    资产减值损失
    800
    50
    80
    加:投资收益
    200
    0
    0
    二、营业利润
    3 900
    710
    940
    加:营业外收入
    400
    50
    200
    减:营业外支出
    240
    0
    340
    三、利润总额
    4 060
    760
    800
    减:所得税费用
    1 200
    200
    200
    四、净利润
    2 860
    560
    600
    正确答案:                    合并资产负债表
      
    项目
      
    甲公司
    乙公司
    合并抵消
    合并金额
      资产:
      
      
      
      
      货币资金
    5 000
    1 200
      
    6 200
      应收账款
    7 000
    3 600
    -200+10
    10 410
      存货
    6 200
    2 800
    -8
    8 992
      长期股权投资
    10 300
    0
    +356.936-8656.936
    2 000
      固定资产
    9 400
    4 300
    +2 100-58.33-40+2
    15 703.67
      无形资产
    2 800
    1 520
    +1 500-87.5-50+5
    5 687.5
      商誉
      
      
    +300
    300
      递延所得税资产
    220
    30
    +22.75-2.5
    270.25
      资产总计
    40 920
    13 450
    -4 806.58
    49 563.42
      负债:
      
      
      
      
      短期借款
    3 200
    1 700
      
    4 900
      应付账款
    5 000
    2 800
    -200
    7 600
      长期借款
    2 400
    1 900
      
    4 300
      递延所得税负债
    200
    50
      
      
      250
      负债合计
    10 800
    6 450
    -200
    17 050
      所有者(股东)权益:
      
      
      
      
      实收资本(股本)
    6 000
    2 000
    -2 000
    6 000
      资本公积
    8 000
    1 000
    +3 600-4 600
    8 000
      盈余公积
    1 800
    490
    -490
    1 800
      未分配利润
    14 320
    3 510
    -3 364.17-2 970+3 364.17+60-206.58-89.63<!--[endif]-->
    14 623.79
      归属于母公司所有者(股东)权益合计
      
      
      
    30 423.79
      少数股东权益
      
      
    2 090.83-1.6+0.4
    +2 089.63
      所有者(股东)权益合计
    30 120
    7 000
    -4 606.58
    32 513.42
      负债和所有者(股东)权益总计
    40 920
    13 450
    -4 806.58
    49 563.42

                            合并利润表
      
    项目
      
    甲公司
    乙公司
      (1-5月)
    乙公司
      (6—12月)
    合并抵消
    合并金额
    一、营业收入
    25 000
    4 000
    8 000
    -120-62-20.4
    32 797.6
      减:营业成本
    18 000
    2 600
    5 600
    -80-54-15.6
    23 450.4
      销售费用
    900
    240
    500
      
    1 400
      管理费用
    1 000
    300
    720
    +145.83-2-5
    1 858.83
      财务费用
    600
    100
    160
      
    760
      资产减值损失
    800
    50
    80
    -10
    870
      加:投资收益
    200
    0
    0
    +363.34-363.34+4.8
    204.8
    二、营业利润
    3 900
    710
    940
    -176.83
    4 663.17
      加:营业外收入
    400
    50
    200
    -50
    550
      减:营业外支出
    240
    0
    340
      
    580
    三、利润总额
    4 060
    760
    800
     -226.83 
    4 633.17
      减:所得税费用
    1 200
    200
    200
    -22.75+2.5
    1 379.75
    四、净利润
    2 860
    560
    600
    -206.58
    3 253.42
    其中:被合并方在合并前实现的净利润
      
      
      
      
      
    归属于母公司所有者(股东)的利润
      
      
      
      
    3 163.79
    少数股东损益
      
      
      
    -90.83+1.6-0.4
    -89.63
    解析:

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