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[会计] 中华注会题库-会计-195

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  • TA的每日心情
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    1 小时前
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    贡士

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    发表于 2017-3-2 08:39:13 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 三、综合题2
    (一)、2014年1月1日,甲公司取得乙公司80%的股权,能够控制乙公司的财务和经营政策。甲公司该项合并及合并后有关的交易或事项如下:
    (1)为取得该股权,甲公司发行了1 000万股普通股股票,股票的面值为每股1元,发行价格为每股2元。为发行该股票支付手续费、佣金50万元。
    当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1 500万元(其中,股本为800万元,资本公积为400万元,盈余公积为100万元,未分配利润为200万元),可辨认净资产的公允价值为2 000万元。其中,账面价值与公允价值的差额是由一项A产品的账面价值与公允价值的不相等产生的,A产品的账面价值为500万元,公允价值为1000万元。至2014年年末,A产品已对外出售40%,剩余部分于2015年全部对外出售。
    (2)甲公司与乙公司发生的内部交易或事项如下:
    ①2014年6月1日,甲公司将其自产的B产品出售给乙公司,售价(不含增值税)为1 000万元,成本为800万元。至2014年年末乙公司已对外出售了B产品的50%,剩余部分的可变现净值为450万元。2015年,乙公司将剩余的B产品全部对外销售。
    ②2014年6月30日,甲公司从乙公司购入一项无需安装的固定资产,该固定资产的售价为500万元,账面价值为400万元,假定甲公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。
    (3)其他资料:
    ①甲公司和乙公司在企业合并前不存在任何关联方关系。
    ②甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,盈余公积的提取比例均为10%。
    ③2014年度,乙公司实现净利润2 000万元,提取盈余公积200万元,2014年度宣告分派现金股利200万元,因持有的可供出售金融资产的公允价值上升实现其他综合收益300万元(已扣除所得税的影响)。
    ④2015年度,乙公司实现净利润3 000万元,提取盈余公积300万元,2015年宣告分派现金股利150万元,没有发生其他所有者权益的变动。
    ⑤不考虑其他因素的影响。
    1、判断甲公司合并乙公司的企业合并类型,并说明理由;
    正确答案:甲公司取得乙公司的股权投资属于非同一控制下的企业合并。因为在合并之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
    解析:
    2、计算甲公司取得乙公司80%的股权的初始投资成本和因该企业合并形成的商誉金额,并编制甲公司个别报表中的相关会计分录;
    正确答案:甲公司取得乙公司的初始投资成本=1 000×2=2 000(万元)
    因该企业合并形成的商誉=2 000-2 000×80%=400(万元)
    甲公司个别报表中的会计分录:
    借:长期股权投资——投资成本 2 000
      贷:股本 1 000
        资本公积——股本溢价 950
        银行存款 50
    解析:甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并,应该按照甲公司付出对价的公允价值之和作为初始投资成本。
    3、编制2014年12月31日,甲公司合并报表中的调整、抵消分录;
    正确答案:2014年调整后的净利润=2 000-(1 000-500)×40%=1 800(万元)
    借:长期股权投资 (1 800×80%) 1 440
      贷:投资收益 1 440
    借:投资收益 160
      贷:长期股权投资 160
    借:长期股权投资 240
      贷:其他综合收益 240
    2014年年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面价值=2 000+1 440-160+240=3 520(万元)
    2014年度的调整、抵消分录为:
    ①将子公司的资产、负债的账面价值调整为公允价值:
    借:存货 500
      贷:资本公积 500
    借:营业成本 200
      贷:存货 200
    ②抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益:
    借:股本 800
      资本公积 900
      其他综合收益 300
      盈余公积 (100+200) 300
      未分配利润 (200+1 800-200-200) 1 600
      商誉 400
      贷:长期股权投资 3 520
        少数股东权益 780
    ③内部销售业务的抵消处理:
    A、销售商品
    借:营业收入 1 000
      贷:营业成本 900
        存货 100
    从个别报表角度考虑,剩余的B产品的成本=1 000×50%=500(万元);可变现净值=450(万元),成本大于可变现净值,因此需要计提存货跌价准备=500-450=50(万元);
    从合并报表角度考虑,剩余的B产品的成本=800×50%=400(万元);可变现净值=450(万元),成本小于可变现净值,说明剩余B产品未发生减值,不需要计提存货跌价准备,因此在合并报表中应该将个别报表中确认的减值损失金额转回:
    借:存货——存货跌价准备   50
      贷:资产减值损失 50
    B、内部交易固定资产的处理
    借:营业收入 500
      贷:营业成本 400
        固定资产——原值 100
    借:固定资产——累计折旧10
      贷:管理费用 10
    借:少数股东权益  (90×20%)18
      贷:少数股东损益    18
    解析:
    4、计算2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。
    正确答案:2015年调整后的净利润的金额=3 000-(1 000-500)×60%=2 700(万元)
    2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值=3 520+2 700×80%-150×80%=5560(万元)
    解析:

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