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[会计] 中华注会题库-会计-191

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  • TA的每日心情
    萌哒
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    发表于 2017-3-1 12:35:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
    22、下列情况中,不应纳入合并范围的是( )。
    A、发生经营亏损的子公司
    B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
    C、根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策
    D、受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司
    正确答案:B
    解析:选项B,有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2010)》的规定,“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准,一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益,并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后,大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担,这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业,执行合伙事务,但对合伙企业不具有控制权,该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D,受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,在这种情况下,如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定,资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制,应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:
    ①已宣告被清理整顿的原子公司
    ②已宣告破产的原子公司
    ③母公司不能控制的其他被投资单位,比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。
    23、A公司于2011年6月30日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,当日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2011年6月30日所有者权益公允价值为2 000万元,账面价值为1 800万元,差额为一项无形资产导致,该无形资产尚可使用年限为5年,当年B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现),无残值,A、B公司在合并前没有关联方关系,则A公司期末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益和确认的商誉分别为( )。
    A、2380万元和50万元
    B、2400万元和50万元
    C、2380万元和170万元
    D、2400万元和170万元
    正确答案:A
    解析:抵消的B公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值,持续计量的所有者权益的公允价值=2 000+400-(2 000-1 800)/5×6/12=2 380(万元),商誉=1 250-2 000×60%=50(万元)。
    24、甲公司持有乙公司70%股权,当年甲公司出售一批商品给乙公司,售价为400万元,成本为500万元,当期乙公司出售了50%,双方适用的所得税税率均为25%,则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是( )。
    A、产生应纳税暂时性差异50万元
    B、产生可抵扣暂时性差异50万元
    C、应该确认递延所得税资产12.5万元
    D、合并报表中无需考虑所得税的情况
    正确答案:A
    解析:乙公司出售了50%,乙公司剩余部分的账面价值为200万元,计税基础为200万元,而合并报表的角度计税基础为200万元,账面价值为250万元,所以产生应纳税暂时性差异50万元,应该确认递延所得税负债12.5万元。本题相关会计分录为:
    借:营业收入 400
      存货 50
      贷:营业成本 450
    借:所得税费用 12.5
      贷:递延所得税负债 12.5
    25、2012年1月甲公司取得乙公司一项土地使用权,取得价款为1 000万元,乙公司出售前该项土地使用权的账面价值为800万元,该项土地使用权尚可使用年限是20年,甲公司系乙公司的子公司,甲公司取得后未建造自有设施,于2013年7月份将该土地出售,取得处置收益100万元,则编制2013年合并报表时该事项的调整分录对合并损益中营业外收入的影响是( )。
    A、200万元
    B、190万元
    C、195万元
    D、185万元
    正确答案:D
    解析:2012年合并报表的抵消分录为:
    借:营业外收入 200
      贷:无形资产 200
    借:无形资产——累计摊销 10
      贷:管理费用 10
    2013年的抵消分录为:
    借:未分配利润 200
      贷:营业外收入 200
    借:营业外收入 10
      贷:未分配利润 10
    借:营业外收入 5(10×6/12)
      贷:管理费用 5
    编制2013年合并报表时该事项的调整分录对合并损益中营业外收入的影响金额=200-10-5=185(万元)

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