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[会计] 中华注会题库-会计-189

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  • TA的每日心情
    萌哒
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    贡士

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    发表于 2017-3-1 12:34:20 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 16、2012年7月10日甲公司取得乙公司60%股权,支付款项5 900万元,乙公司当日可辨认净资产公允价值为9 000万元,账面价值为10 000万元,甲乙公司不存在关联方关系,假设乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同,则合并商誉为( )。
    A、500万元
    B、350万元
    C、-100万元
    D、400万元
    正确答案:B
    解析:本题乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同,即会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的,但是税法上认可的是其原账面价值。本题中乙公司可辨认净资产的公允价值小于账面价值,形成了可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产,因此合并商誉=5 900-[9 000+(10 000-9 000)×25%]×60%=350(万元),本题的相关分录为:
    个别报表:
    借:长期股权投资5 900
      贷:银行存款 5 900
    合并报表:
    借:资产等评估增值1 000
      贷:资本公积 1 000
    借:乙公司所有者权益(本题未给出详细的内容)9 000
      商誉 350
      递延所得税资产 150
      贷:长期股权投资 5 900
        少数股东权益 3 600
    17、根据现行规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列会计处理中正确的是( )。
    A、合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
    B、合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入和费用
    C、合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列
    D、合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
    正确答案:B
    解析:选项A,企业应当将处置子公司形成的损益记入“投资收益”;选项C,不需要专门单独对这部分净利润计入一个科目的。对于丧失控制权日的相关项目对应结转即可,比如丧失控制权时对被合并方的营业收入项目进行了调整,此时应该对应计入合并利润表的营业收入项目;选项D,不需要专门单独对这部分净利润计入一个科目的,它实际上是把这段期间内子公司实现的收入、发生的成本费用,抄到合并利润表中对应的项目中,同时抵消重复因素,通过这样的处理,就相当于把它合并进来了。
    18、A公司有关投资业务资料如下:
    (1)2007年1月1日,A公司对B公司投资,取得B公司60%的股权,投资成本为46 500万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元。
    (2)2010年6月30日,A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业,出售取得价款41 000万元。2007年至2010年6月30日B公司实现净利润2 000万元,B公司其他综合收益1500万元,假定B公司一直未进行利润分配。
    (3)在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%。
    则下列关于A公司在丧失控制权日会计处理的表述中,不正确的是( )。
    A、确认长期股权投资处置损益为10 000万元
    B、处置后剩余20%股权,假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,应改按金融资产核算
    C、处置后剩余20%股权,假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量,应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资,并采用公允价值进行后续计量
    D、处置后剩余20%股权,假定对B公司实施共同控制或重大影响,属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形,应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值,再采用权益法核算
    正确答案:C
    解析:本题考查的知识点是丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A,长期股权投资处置损益=41 000-46500×40%/60%=10 000(万元);选项C,处置后剩余20%股权,假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量,应将其账面价值15 500万元作为交易性金融资产或可供出售金融资产,并采用公允价值进行后续计量。因此,选项C不正确。
    提示:(1)处置后剩余20%股权,假定对B公司实施共同控制或重大影响,属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形,应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值,再采用权益法核算。剩余20%股权的账面价值即初始取得60%股权账面价值46 500中的20%,计算方法:46500×20%/60%=15 500。
    (2)按照新准则规定,对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资,都是按照金融工具确认与计量准则作为金融资产核算的。

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