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[会计] 中华注会题库-会计-185

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  • TA的每日心情
    萌哒
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    贡士

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    活跃会员突出贡献

    发表于 2017-2-28 14:31:17 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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  • 3、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股权,支付银行存款680万元,乙公司当日净资产公允价值为1 050万元 ,账面价值为980万元,差额由两项资产导致,分别为一项固定资产和存货,固定资产账面价值为200万元,公允价值为300万元,存货的账面价值为80万元,公允价值为50万元,甲乙公司之前不存在关联方关系,则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是( )。
    A、借:固定资产 100
      存货 30
      贷:资本公积 130
    B、借:固定资产 100
      贷:存货 30
        营业外收入 70
    C、借:固定资产 100
      贷:存货 30
        资本公积 70
    D、借:固定资产 60
      贷:存货 18
        资本公积 42
    正确答案:C
    解析:甲乙公司之前不存在关联方关系,因此本题属于非同一控制下企业合并,在购买日,对于评估增值的项目需要将其账面价值调整为公允价值,相关分录为:
    借:固定资产  100
      贷:存货    30
        资本公积   70
    这里之所以用资本公积是因为,评估后资产增值,使企业的净资产增加,即可以理解为评估增值是实现净利润以外的其他的被投资方所有者权益的变动方式,视作其他权益变动应该计入资本公积。
    4、甲公司拥有A公司40%的权益性资本,甲公司控制的M公司拥有A公司30%权益性资本,A公司权益性资本包括股本等共计5000万元,在编制甲公司合并报表时,甲公司投资与A公司权益相抵消的分录是(  )。
    A、借:股本等    3500
       贷:长期股权投资(甲公司)2000
         少数股东权益     1500
    B、借:股本等5000
       贷:长期股权投资(甲公司)2000
         长期股权投资(M公司)1500
         少数股东权益     1500
    C、借:股本等    5000
       贷:长期股权投资(甲公司)2000
         少数股东权益     3000
    D、借:股本等    5000
       贷:长期股权投资(甲公司)2000
         营业外收入      1500
         少数股东权益     1500
    正确答案:B
    解析:在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵消,子公司所有者权益中抵消母公司所拥有的数额后的余额,在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理,借记“股本”等,贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目,其中,甲公司直接拥有A公司40%的股份,并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份,这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。
    5、2010年母公司销售一批产品给子公司,销售成本300万元,售价400万元。子公司购进存货后,向集团外销售50%,取得收入250万元,其余50%形成期末存货,未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%,假定不考虑其他因素,则下列关于母公司编制2010年合并财务报表的处理,不正确的是( )。
    A、抵消未实现内部销售利润50万元
    B、合并资产负债表中存货确认为150万元
    C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元
    D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元
    正确答案:C
    解析:选项A,子公司期末存货为200万元(400×50%),根据毛利率25%[(400-300)/400×100%],可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(200×25%),处理正确;选项B,合并财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元,所以处理正确;选项C,合并财务报表计税基础为200万元,所以产生可抵扣暂时性差异50万元,合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5(50×25%)万元,选项C处理不正确,符合题意;选项D处理正确。

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