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[会计] 中华注会题库-会计-157

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    发表于 2017-2-22 08:39:54 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 五、综合题3
    (一)、甲公司为一家大型房地产开发企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×6年1月1日对本公司20×5年进行内部审计时,发现了下列交易和事项,具体情况如下:
    (1)20×5年初完工入库一批库存商品,成本为100万元。当年,为建造厂房领用该批库存商品10万元,领用时对应的市场上该库存商品的售价为12万元。甲公司的相关处理如下:
    借:在建工程14.04
      贷:主营业务收入12
        应交税费——应交增值税(销项税额)2.04
    借:主营业务成本10
      贷:库存商品10
    (2)20×5年7月1日,甲公司向乙公司销售产品,增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税税款17万元,该批商品的成本为85万元,并于当日取得乙公司转账支付的117万元。销售合同中还约定:20×6年2月28日甲公司按116万元的不含增值税价格回购该批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。甲公司的相关处理如下:
    借:银行存款117
      贷:主营业务收入100
        应交税费——应交增值税(销项税额)17
    借:主营业务成本85
      贷:库存商品85
    (3)20×5年2月1日,甲公司与丙公司签订了一份住宅建造合同,合同总价款为24 000万元,建造期限2年,B公司于开工时预付30%的合同价款。A公司于20×5年3月1日开工建设,估计工程总成本为22000万元。至20×5年12月31日,A公司实际发生成本10 000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨,A公司预计完成合同尚需发生成本15 000万元。
    甲公司按照累计发生成本占预计总成本的比例确定完工进度。20×5年末,按照完工进度确认了收入9 600万元,结转成本10 000万元,并确认了1 000万元的减值。分录如下:
    借:主营业务成本 10 000
      贷:主营业务收入 9 600
        工程施工——合同毛利 400
    借:资产减值损失 1 000
      贷:存货跌价准备 1 000
    (4)甲公司20×5年度因合同纠纷被起诉。在编制20×5年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司询问法律顾问,其发生100万元赔偿的概率为70%,发生50万元赔偿的概率为30%。据此,甲公司相关会计分录如下:
    借:营业外支出85 (100×70%+50×30%)
      贷:预计负债 85
    其他资料:不考虑所得税等相关税费的影响,以及以前年度损益调整结转的会计分录。
    1、根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,编制有关会计更正分录。
    正确答案:资料(1)中的处理不正确,对于自建厂房领用自产产品,增值税应视同销售,但是会计上不确认收入,应直接按成本结转。
    更正分录如下:
    借:以前年度损益调整2
      贷:在建工程2
    资料(2)中的处理不正确。回购价格等于原售价加合理报酬,售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应该作为负债;回购价大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。
    更正分录如下:
    借:以前年度损益调整——调整主营业务收入100
      贷:其他应付款100
    借:库存商品85
      贷:以前年度损益调整——调整主营业务成本85
    借:以前年度损益调整——调整财务费用12(2×6)
      贷:其他应付款12
    资料(3)中的处理不正确,20×5年完工比例=10 000/(10 000+15000)×100%=40%
    应确认的合同收入=24 000×40%=9600(万元)
    应确认的合同费用=(10 000+15 000)×40%=10 000(万元)
    因为预计总成本25 000大于合同总收入24 000,预计发生总损失为1 000万元。但是由于已经完工的40%对应的损失已经反映在“工程施工——合同毛利”中了,所以应计提的存货跌价准备=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(万元)。
    更正分录如下:
    借:存货跌价准备400
      贷:以前年度损益调整——调整资产减值损失400
    资料(4)中的处理有误,或有事项涉及一个项目的,且所需支出不存在一个连续范围,预计负债的最佳估计数应该按照最可能发生金额确定,所以应该确认的预计负债的金额为100万元。
    更正分录如下:
    借:以前年度损益调整——调整营业外支出15
      贷:预计负债15
    解析:资料(1)的正确处理:
    借:在建工程12.04
      贷:库存商品10
        应交税费——应交增值税(销项税额)2.04
    资料(2)正确的处理:
    借:银行存款117
      贷:其他应付款100
        应交税费——应交增值税(销项税额)17
    由于回购期间为8个月,所以采用直线法计提利息费用,每个月应该计提的利息费用为2[(116-100)/8]万元。因此每个月都需要做:
    借:财务费用2
      贷:其他应付款2

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