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[会计] 中华注会题库-会计-113

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    发表于 2017-2-13 08:54:05 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (二)、A公司为一上市公司。2010年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予20万份股票期权,这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买20万股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。
    (1)2010年末,有2名职员离开A公司,A公司估计未来有2名职员离开;
    (2)2011年末,有1名职员离开A公司,A公司估计未来没有职员离开;同时股东会决定由原授予20万股股票期权修改为15万股,并以现金补偿尚未离职的管理人员2 000万元。
    (3)2012年末,无职员离开公司。
    1、根据上述条件,不考虑其他因素,编制A公司与股份支付有关的会计分录。
    正确答案:(1)2010年末:
    借:管理费用  [(20-2-2)×20×15×1/3] 1600
      贷:资本公积——其他资本公积 1 600
    (2)2011年末:
    ①其中的15万股正常确认成本费用:
    借:管理费用 [(20-2-1-0)×15×15×2/3-1 600×15/20] 1 350
      贷:资本公积——其他资本公积    1 350
    ②减少的5万股作为加速可行权处理,确认剩余等待期内的全部费用:
    借:管理费用 [(20-2-1-0)×5×15×2/2-1 600×5/20] 875
      贷:资本公积——其他资本公积  875
    ③在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益。
    借:资本公积——其他资本公积  (1 600×5/20+875)1 275
      管理费用   725
      贷:银行存款                  2 000
    (3)2012年末:
    借:管理费用 [(20-2-1-0)×15×15-2 550] 1 275
      贷:资本公积——其他资本公积         1 275
    其中:2 550=1 600+1 350+875-1 275
    (4)剩余职工行权时的会计处理:
    借:银行存款 [(20-2-1-0)×4×15] 1 020
      资本公积——其他资本公积 (1 200+1 350+1 275)3 825
      贷:股本 [(20-2-1-0)×15] 255
        资本公积——股本溢价 4 590
    解析:(2)处理的理解:
    ①对于没有减少的15万份正常确认相应的成本费用,由于等待期为3年,因此在2011年的时间权数为2/3,应确认的成本费用=(20-2-1-0)×15×15×2/3-1600×15/20。(这里的1 600×15/20指的是2010年确认的成本费用中剩余部分的股份期权所确认的成本费用的金额)
    ②2011年末由于减少了5万份的股票期权,因此对于减少的这部分应视为加速行权处理,也就是确认应在以后等待期内确认的全部费用,本题中由于2011年是第二年,全部确认成本费用的话,相应的时间权数就是1,所以乘以的是2/2,应确认的总的成本费用的金额就是(20-2-1-0)×5×15×2/2,而由于在2010年已经确认了成本费用1 600万元,相对于减少的5万份来说就是1 600×5/20,所以减少的部分在2011年应确认的成本费用=(20-2-1-0)×5×15×2/2-1600×5/20。
    ③取消时原确认的成本费用的金额(20-2-1-0)×5×15×2/2与回购支付的金额 2 000万元之间的差额计入当期损益。

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