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[会计] 中华注会题库-会计-105

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  • TA的每日心情
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    3 小时前
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    贡士

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    发表于 2017-2-12 13:04:04 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 四、计算分析题1
    (一)、A外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。
    (1) 2×11年1月1日为建造一座厂房,向银行借入5年期美元借款2 700万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。
    (2) 2×11年2月1日取得一般人民币借款2 000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2×10年12月1日取得一般人民币借款6 000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息。
    (3)该厂房于2×11年1月1日开始动工,计划到2×12年1月31日完工。1月至2月发生支出情况如下:
    ①1月1日支付工程进度款1 700万美元,交易发生日的即期汇率为8.20;
    ②2月1日支付工程进度款1 000万美元,交易发生日的即期汇率为8.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。
    (4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为3%,各季度末均可收到存款利息收入。
    (5)各月末汇率为:1月31日即期汇率为8.22;2月28日即期汇率为8.27。
    1、要求:计算1、2月借款利息资本化金额并编制有关会计分录。(假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额)
    正确答案:1月份的相关处理:
    2×11年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
    ①外币专门借款利息资本化金额:
    专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (万美元)
    折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)
    应付利息=2 700×8%÷12=18(万美元)
    折合人民币=18×8.22=147.96(万元)
    ②汇兑差额及资本化金额:
    汇兑差额=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(万元)
    ③会计分录
    借:在建工程 181.41(127.41+54)
      应收利息 20.55(2.5×8.22)
      贷:长期借款——美元户    54
        应付利息——美元户    147.96(18×8.22)
    2月的相关处理
    2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
    ①外币借款利息及资本化金额:
    公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700+1 000)和人民币4 000万元,超过了专门借款总额2 700万美元,占用了一般借款人民币借款4 000万元。
    专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)
    折合人民币;18×8.27=148.86(万元)
    累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×30/30=4 000(万元)
    一般借款资本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.4375%
    一般借款利息费用资本化金额=4 000×0.4375%=17.5(万元)
    一般借款实际利息费用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(万元)
    一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)
    ②汇兑差额及资本化金额:
    汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)
    ③会计分录
    借:在建工程 302.26(148.86+17.5+135.9)
      财务费用 17.5
      贷:应付利息——美元户 149.76(148.86+0.9)
        长期借款——美元户 135
        应付利息     35
    解析:(1)18×(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。
    题目中给出条件其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27,所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×(8.27-8.27)。
    (2)题目中对于本金计算的是“长期借款”这个项目的汇兑差额,不是“银行存款”的,无论借入的款项是怎样支付的,“长期借款”项目的金额在归还前一直是2700万元,所以这里在计算汇兑差额时是用的2 700万进行计算。

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