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[税法] 注册会计师考试税法科目第十二章国际税收练习题解析+重要考点

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    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-8-16 21:26:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第十二章 国际税收
      考情分析本章为2015年新增内容,以第一章新增的第八节“国际税收关系”为背景知识,内容较多,2015年考试中涉及单选题、多选题、计算分析题(其他章节也涉及),分值在5分左右。
      

      注册会计师考试【考点1】国际税收协定范本及我国现状
      1.两个范本:《经合组织范本》和《联合国范本》差异
      4.我国:截止2015-12,对外正式签署101个避免双重征税《协定》+2个《安排》
      
      
    注册会计师考试【考点2】非居民企业税收管理
      (一)常驻代表机构:税务登记管理;企业所得税核定征收(同第10章)
      (二)利息、股息、租金、特许权、财产转让
      (三)对香港市场投资者(包括企业和个人)通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让所得
      (四)中国境内机构和个人对外付汇的税收管理
      单笔支付等值5万美元以上,应向所在地税务机关进行税务备案。需税务备案、无需备案的情形(P419)。
      
      
    注册会计师考试【考点3】境外所得已纳税额抵免范围及抵免方法
      (一)直接抵免:第10章“企业所得税法”
      (二)间接抵免——难点在于股息还原
      1.符合“持股条件”的判定:
      单一居民企业、
      单一第一层外国企业、
      单一第二层外国企业
      2.公式:
      本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额
      3.应用:教材例题
      (三)简易办法计算抵免:
      按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额(所得来源国的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的除外)
      
      
    注册会计师考试【考点4】国际反避税
      (一)BEPS行动计划:15项(P436)
      (二)一般反避税
      1.国家税务总局制定《一般反避税管理办法(试行)》自2015年2月1日起施行。
      基本精神:企业实施以减少、免除或者推迟缴纳税款等不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
      2.税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准,按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。
      (三)特别纳税调整
      1.转让定价
      2.成本分摊协议
      自行分摊的成本不得税前扣除的情形:5项(P448)
      3.受控外国企业不视同分配的情形:3项(P449)
      4.资本弱化——利息扣除的本金限制
      不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)
      
      
    注册会计师考试【考点5】转让定价
      (一)关联关系判定:注意一些比例
      (二)同期资料管理:
      免于准备同期资料情形:3项(P453)
      (三)转让定价方法
      包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。
      (四)转让定价方法管理:自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。
      (五)预约定价安排管理:由设区的市、自治州以上的税务机关受理。
      一般适用于同时满足3个条件的企业:
      (1)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;
      (2)依法履行关联申报义务;
      (3)按规定准备、保存和提供同期资料。
      
      
    注册会计师考试【考点6】国际税收征管协作——情报交换
      1.情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检査、授权代表访问和行业范围情报交换等。
      2.我国情报交换通过国家税务总局进行。
      
      
        ◆典型习题演练
        一、单项选择题
        1.(2015年考题)发生下列关联交易的企业,可免于准备关联交易同期资料的是( )。
        A.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围
        B.外资股份低于50%且仅与境外关联方发生关联交易
        C.除成本分摊和预约定价安排外,年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以上
        D.除成本分摊和预约定价安排外,年度发生的除关联购销外的其他关联交易金额在4000万元人民币以上
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』属于下列情形之一的企业,可免于准备同期资料:(1)年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额;(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;(3)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。
      
      
      2.某外国公司实际管理机构不在中国境内,也未在中国设立机构场所,2015年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元,该技术的成本80万元,从外商投资企业取得投资收益300万元。此外转让其在中国境内的房屋一栋,转让收入3000万元,原值1000万元,已提折旧600万元。则该外国公司2015年应当向我国缴纳的企业所得税为( )万元。
        A.350    B.310    
        C.50     D.250
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额:
        股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
        应缴纳企业所得税=(200+300)×10%+[3000-(1000-600)]×10%=310(万元)
      
      
      3.甲企业销售一批货物给乙企业,该销售行为取得利润20万元;乙企业将该批货物销售给丙企业,取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易,将200万元的利润按照6:4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是( )。
        A.交易净利润法     B.再销售价格法
        C.利润分割法      D.可比非受控价格法
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
      
      
      4.我国某居民企业2015年境内生产经营应纳税所得额为500万元,适用15%的企业所得税税率。该企业在A国设有甲分支机构,甲分支机构的应纳税所得额为50万元,甲分支机构适用20%的企业所得税税率,甲分支机构按规定在A国缴纳了企业所得税,该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税是( )万元。
        A.75   B.77.5   C.127.5   D.172.5
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』A国的扣除限额=50×25%=12.5(万元)
        在A国实际缴纳的所得税=50×20%=10(万元),小于抵扣限额,需要补税。
        企业在我国应汇总缴纳的企业所得税=500×15%+(12.5-10)=77.5(万元)
      
      
      5.甲、乙两家企业是关联企业。2015年5月1日,乙企业从甲企业借款3000万元,期限半年,双方约定按照金融企业同类同期贷款年利率8%结算利息,乙企业无其他关联方债权性投资。乙企业注册资本为200万元,所有者权益构成为:实收资本200万元,资本公积100万元,未分配利润-50万元。则2015年不得扣除的关联方借款利息为( )。
        A.0万元     B.72万元
        C.88万元    D.120万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』实际支付的关联方利息=3000×8%÷2=120万元;
        关联债资比例=(3000×6)÷(300×12)=5;不得扣除利息支出=120×(1-2/5)=72(万元)
      
      
      
        二、多项选择题
        1.(2015年考题)以下各项中,属于税基侵蚀和利润转移项目(BEPS)行动计划的有( )。
        A.数字经济     B.有害税收实践
        C.数据统计分析   D.实际管理机构规则
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』税基侵蚀和利润转移项目(BEPS)行动计划有数字经济、有害税收实践、数据统计分析、多边工具、税收协定滥用、常设机构等。
      
      
      2.下列关于《经合组织范本》的表述中,正确的有( )。
        A.主导思想强调的是居民税收管辖权
        B.其基本前提包括居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税
        C.多为发展中国家所采用作为签订税收协定的依据
        D.其主要目的是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』选项C,发展中国家多采用《联合国范本》作为签订税收协定的依据。
      
      
      3.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入,按全额作为企业所得税应纳税所得额的有( )。
        A.担保收入
        B.特许权使用费收入
        C.租金收入
        D.财产转让收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』税法规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,按照下列方法计算其应纳税所得额:(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;(2)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。选项A、B、C符合上述以收入全额作为应税所得的规定;选项D符合差额作为应税所得的规定。
      
      
      4.企业与其关联方签署成本分摊协议,有下列( )情形之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除。
        A.不具有合理商业目的和经济实质
        B.不符合独立交易原则
        C.没有遵循成本与收益配比原则
        D.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于10年
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』企业与其关联方签署成本分摊协议,有下列情形之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除:
        (1)不具有合理商业目的和经济实质。
        (2)不符合独立交易原则。
        (3)没有遵循成本与收益配比原则。
        (4)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。
        (5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。
      
      
      5.下列各项中,属于适用预约定价安排需要同时满足的条件有( )。
        A.依法履行关联申报义务
        B.年度利润总额在500万元以上
        C.按规定准备、保存和提供同期资料
        D.年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业:(1)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;(2)依法履行关联申报义务;(3)按规定准备、保存和提供同期资料。
      

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