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[税法] 注册会计师考试税法第十章企业所得税叶青习题带答案

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    发表于 2016-8-15 21:54:28 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第十章 企业所得税法
      考情分析
      非常重要章节,考试中单选题、多选题3-4题,综合题必考,分值一般在20分左右。
      
      本章重要新增与变化
      1.企业福利性补贴支出、汇算清缴前支付汇缴年度工资薪金税前扣除政策;
      2.高新技术企业职工教育经费限额为工资总额8%
      3.加速折旧新增四个领域重点行业:
    轻工、纺织、机械、汽车,2015年1月1日后新购进的固定资产(含自建)。
      4.符合条件的小型微利企业,
    所得减按50%计入应纳税所得额。
      
      
      
    注册会计师考试考点1:三要素
      (一)纳税义务人与征税对象
      1.纳税人不包括:个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)
      2.划分居民与非居民标准
      3.所得来源的确定
      (二)税率(记忆): 25%、20% 、15% 、10%
      注册会计师考试考点2:应税收入与免税收入
      (一)收入总额
      1.一般收入(9项)——掌握每一项的4个要点
      (1)会计处理
      (2)是否缴纳增值税
      (3)申报表位置(第1行)
      (4)收入确认时间
      2.资产处置收入:区分是否属于视同销售
      file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      3.非货币性资产对外投资企业所得税处理
      以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,
    5年内分期平均缴纳企业所得税。
      4.企业接收政府和股东划入资产所得税处理
      投资、指定用途的财政性资金、划入资产
      (二)不征税收入和免税收入
      重点:免税的国债利息(国债利息计算)、免税的权益性投资收益、持有12个月以上的股票分红
      注册会计师考试考点3:扣除项目
      1.扣除项目的范围——共5项,重点是税金:指
    销售税金及附加
      2.扣除项目的标准——共23项,一般工商企业限额标准8项:
      
    项目
      
      
    扣除标准
      
      
    注意事项
      
      
    职工福利费
      
      
    不超过工资薪金总额14%
      
      
    1.工资薪金总额、福利性补贴
      2.加计扣除的工资薪金不得计提三项经费
      3.高新企业教育经费为工资8%
      4.教育经费超标准部分,准予结转以后年度扣除
      
      
    工会经费
      
      
    不超过工资薪金总额2%
      
      
    职工教育经费
      
      
    不超过工资薪金总额2.5%
      
      
    利息费用
      
      
    1.不超过金融企业贷款利率计算的利息
      2.关联方借款利息
      
      
    接受关联方资比例为:金融企业,为5:1;其他企业,为2:1
      
      
    业务招待费
      
      
    发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
      
      
    1.销售(营业)收入范围
      2.发生额有合法凭证
      
      
    广告费和业务宣传费
      
      
    不超过当年销售(营业)收入15%以内的部分,准予扣除(3个行业30%)
      
      
    1.销售(营业)收入范围
      2.超标准部分当年不得扣除;但准予结转以后纳税年度扣除
      
      
    公益性捐赠支出
      
      
    不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除
      
      
    利润总额的确定
      
      
    手续费及佣金
      
      
    (1)保险企业:15%;10%
      (2)其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额
      
      
    已计入相关资产的手续费及佣金支出,当年不得直接扣除
      
      注册会计师考试考点4:应纳税所得额的其他问题
      (一)不得扣除的项目——9项全部掌握
      (二)亏损弥补:后转5年
      (三)资产的税务处理,
      1.固定资产:折旧的范围、计提方法
      2.生物资产:折旧的范围、计提方法
      3.无形资产:摊销的范围、摊销方法
      4.投资资产:成本转销、撤资或减资
      注册会计师考试考点5:企业重组的所得税处理
      (一)选择题注意:
      1.特殊性税务处理条件:5个,其中:
      
    资产比例不低于为50%;股权支付额不低于85%。
      2.企业债务重组:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在
    5个纳税年度期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。
      3.特殊性税务处理规则(股权收购、资产收购、企业合并、企业分立)。
      (二)综合题注意:
      1.以非货币资产清偿债务,应当分解为:(1)转让相关非货币性资产、(2)按非货币性资产
    公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
      2.企业合并、企业分立特殊性税务处理中补亏规定
      3.非股权支付额的纳税应用
      注册会计师考试考点16:税收优惠
      关注:有数字的、变化的(如加速折旧、小型微利)
      注册会计师考试考点17:居民企业应纳税额的计算
      (一)查账征收:
      1.会计利润——调整项目——应纳税所得额——税额
      居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额
      2.境外所得抵扣税额的计算:
      扣除限额=境外某国所得×25%(特殊15%)
      (二)核定征收应纳税额的计算:
      1.应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
      或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
      2.应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
      
    注册会计师考试考点18:征收管理
      ■近三年考题精选
      
      一、单项选择题
        1.(2015年考题)企业发生的下列支出中,按企业所得税法的规定可在税前扣除的是( )。
        A.税收滞纳金
        B.非广告性赞助
        C.企业所得税税款
        D.按规定缴纳的财产保险费
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A、B、C不得税前扣除。
      
      
      2.(2015年考题)企业发生的下列支出中,可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是( )。
        A.固定资产改良支出
        B.租入固定资产的改建支出
        C.固定资产的日常修理支出
        D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』企业的固定资产改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销;租入固定资产的改建支出和已足额提取折旧的固定资产的改建支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。
      
      
      3.(2014年考题)企业从事下列项目取得的所得中,免征企业所得税的是( )。
        A.花卉种植
        B.蔬菜种植
        C.海水养殖
        D.内陆养殖
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税。
      
      
      4.(2014年考题)下列各项支出中,可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。
        A.向投资者支付的股息
        B.合理的劳动保护支出
        C.为投资者支付的商业保险费
        D.内设营业机构之间支付的租金
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,不得扣除;选项B,企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除;选项C,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除;选项D,企业内营业机构之间支付的租金,不得扣除。
      
      
      5.(2013年考题)企业处置资产的下列情形中,应视同销售确定企业所得税应税收入的是( )。
        A.将资产用于股息分配
        B.将资产用于生产另一产品
        C.将资产从总机构转移至分支机构
        D.将资产用途由自用转为经营性租赁
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。所以选项A是正确的,其他选项属于内部处置资产,不视同销售确认收入。
      
      
      二、多项选择题
        1.(2015年考题)居民企业发生的下列支出中,可在企业所得税税前扣除的有( )。
        A.逾期归还银行贷款的罚息
        B.企业内营业机构之间支付的租金
        C.未能形成无形资产的研究开发费用
        D.以经营租赁方式租入固定资产的租金
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』企业内营业机构之间支付的租金不得税前扣除。
      
      
      2.(2015年考题)下列企业于2015年1月1日后购进的固定资产,在计算企业所得税应纳税所得额时,可以一次性计入成本费用扣除的有( )。
        A.商场购进价值为4500元的二维码打码器
        B.小型微利饮料厂购进价值为20万元生产用的榨汁机
        C.集成电路生产企业购进价值为120万元专用于研发的分析仪
        D.小型微利信息技术服务公司购进价值为80万元研发用的服务器群组  
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除;对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
      
      
      3.(2014年考题)下列利息所得中,免征企业所得税的有( )。
        A.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得
        B.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得
        C.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
        D.外国银行的中国分行向中国居民企业提供贷款取得的利息所得
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』非居民企业取得下列所得免征企业所得税:(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;
        (2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;
        (3)经国务院批准的其他所得。
      
      三、综合题
      每年的综合题第二题,15-16分
      1.2015年(见基础班)
      
      2.2014年考题
        位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人,该公司2013年主营业务收入5500万元,其他业务收入400万元,营业外收入300万元,主营业务成本2800万元,其他业务成本300万元,营业外支出210万元,营业税金及附加420万元,管理费用550万元,销售费用900万元,财务费用180万元,投资收益120万元。
        当年发生的其中部分具体业务如下:
        (1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险,对其业绩进行考核评估。
        (2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元),发生职工福利费支出180万元,拨缴工会经费25万元并取得专用收据,发生职工教育经费支出20万元,以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。
        (3)发生广告费支出800万元,非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。
        (4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动,对研发费用实行专账管理,发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。
        (5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元,直接向某学校捐赠20万元)。
        (6)为治理污水排放,当年购置污水处理设备并投入使用,设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水,当年取得收入20万元,相应的成本费用支出为12万元。
        (7)撤回对某公司的股权投资取得100万元,其中含原投资成本60万元,相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。
        (其它相关资料:除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全,主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。)
        根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题。
        (1)分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。
        (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
        (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
        (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
        (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
        (6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。
        (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
        (8)计算该制药公司2013年应纳企业所得税税额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)该制药企业应当扣缴企业所得税=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(万元)
        应当扣缴增值税=120÷(1+6%)×6%=6.79(万元)
        应当扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48(万元)
        应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20(万元)
        应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14(万元)
        (2)残疾人员工资40万元另按100%加计扣除应调减应纳税所得额40万元。
        可以扣除的福利费限额=1200×14%=168(万元)
        应调增应纳税所得额=180-168=12(万元)
        可以扣除的工会经费限额=1200×2%=24(万元)
        应调增应纳税所得额=25-24=1(万元)
        可以扣除的教育经费限额=1200×2.5%=30(万元)
        教育经费支出可全额扣除,并可扣除上年结转的扣除额5万元。
        应调减应纳税所得额5万元。
        为投资者支付的商业保险费不能税前扣除应调增应纳税所得额10万元。
        (3)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=5500+400=5900(万元)
        可以扣除的广告费限额=5900×30%=1770(万元)
        当年发生的800万元广告费无需作纳税调增,但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除
        应调增应纳税所得额50万元。
        可以扣除的业务招待费限额1=5900×5‰=29.5(万元)
        可以扣除的业务招待费限额2=60×60%=36(万元)
        扣除限额29.5万元。
        应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5(万元)
        (4)研发费用另按50%加计扣除
        应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)
        (5)会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)
        公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2(万元)
        通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增
        应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)
        另外,直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除应调增应纳税所得额20万元。
        (6)可以抵免的应纳所得税额=(300÷1.17)×10%=25.64(万元)
        可以免税的所得额=20-12=8(万元)
        应调减应纳税所得额8万元。
        (7)应调减应纳税所得额10万元。
        (8)会计利润=960(万元)
        应纳税所得额=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(万元)
        应纳所得税额=975.3×25%-25.64=218.19(万元)
      
      
      3.2013年考题(改编)
        某外资持股25%的重型机械生产企业,2014年全年主营业务收入7500万元,其他业务收入2300万元,营业外收入1200万元,主营业务成本6000万元,其他业务成本1300万元,营业外支出800万元,营业税金及附加420万元,销售费用1800万元,管理费用1200万元,财务费用180万元,投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下:
        (1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。
        (2)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术,取得转让收入700万元,该项转让已经省科技部门认定登记。
        (3)实际发放职工工资1400万元,发生职工福利费支出200万元,拨缴工会经费30万元并取得专用收据,发生职工教育经费支出25万元,以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。
        (4)发生广告支出1542万元。发生业务招待费支出90万元,其中有20万元未取得合法票据。
        (5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动,对研发费用实行专账管理,发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。
        (6)就2013年税后利润向全体股东分配股息1000万元,另向境外股东支付特许权使用费50万元。
        (其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;按营改增规定处理)
        要求:根据上述资料,按照要求(1)至要求(7)回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。
        (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。
        (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
        (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
        (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
        (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
        (6)计算业务(6)应扣缴的预提所得税税额。
        (7)计算该企业2014年应纳企业所得税税额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)会计利润=7500+2300+1200-6000-1300-  800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)
        公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120(万元)
        应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)
        另外,捐赠设备视同销售处理。
        视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280(万元)
        视同销售成本应调减应纳税所得额=100×2=200(万元)
        合计调增应纳税所得=127.6+280-200=207.6(万元)
        (2)应调减应纳税所得额=200(万元)
        居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。95%的持股比例下,可以享受转让所得不超过500万元部分免征企业所得税的优惠政策。
        (3)可以扣除的福利费限额=1400×14%=196(万元)
        应调增应纳税所得额=200-196=4(万元)
        可以扣除的工会经费限额=1400×2%=28(万元)
        应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)
        可以扣除的教育经费限额=1400×2.5%=35(万元)
        教育经费支出25万元可全额扣除,并可扣除上年结转的扣除额5万元,应调减应纳税所得额5万元。合计应该调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)
        (4)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=7500+2300+280=10080(万元)可以扣除的广告费限额=10080×15%=1512(万元)
        当年发生的1542万元广告费应作纳税调增。应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元)
        可以扣除的业务招待费最高限额=10080×5‰=50.4(万元)
        业务招待费60%=(90-20)×60%=42(万元),扣除限额为42万元。
        应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)
        (5)研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=(200-80+80×80%)×50%=92(万元)
        (6)分配股息应扣缴境外股东预提所得税
        预提所得税=1000×25%×10%=25(万元)
        支付特许权使用费应扣缴预提所得税:
        预提所得税=50÷(1+6%)×10%=4.717(万元)
        合计应扣缴预提所得税=25+4.717= 29.717(万元)
        (7)会计利润=1000(万元)
        应纳税所得额=1000+1+30+48-92+207.6-200=994.6(万元)
        应纳所得税税额=994.6×25%=248.65(万元)  
      
      ■经典习题
      
      一、单项选择题
        1.下列各项收入中,应并入纳税人当年企业所得税应纳税所得额的是( )。
        A.非货币资产对外投资形成的转让所得
        B.接收政府划入的非指定用途款项
        C.将资产用于加工生产另一产品
        D.从境内居民企业分回的权益性投资收益
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,非货币资产对外投资形成的转让所得,可在5年内均匀纳税,而不是当年一次性纳税;选项C,将资产用于加工生产另一产品,属于内部移送;选项D,从境内居民企业分回的权益性投资收益为免税收入。
      
      
      2.甲投资公司2012年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司,取得乙公司40%的股权。2015年5月,甲公司撤回其在乙公司的全部投资,共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元,累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为( )。
        A.0万元
        B.400万元
        C.1200万元
        D.1600万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-(600+400)×40%=1200(万元)
      
      
      3.下列关于收入确认时间的说法中,正确的是( )。
        A.接受非货币形式捐赠,在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入
        B.企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现
        C.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现
        D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税;选项C,股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项D,特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。  
      
      
      4.某小型微利企业经主管税务机关核定,2013年度亏损23万元,2014年度盈利16万元、2015年度盈利22万元。该企业2015年度应缴纳的企业所得税为( )。
        A.1.5万元
        B.1.75万元
        C.2.2万元 
        D.3万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额;自2015年10月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于30万元(含30元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额。该企业2014年应纳企业所得税=(16-23+22)×50%×20%=1.5(万元)。
      
      
      5.依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。
        A.销售货物所得   
        B.权益性投资所得 
        C.不动产转让所得
        D.租金所得
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。
      
      
      6.某批发兼零售的居民企业,2015年度自行申报营业收入总额350万元,成本费用总额370万元,当年亏损20万元,经税务机关审核,该企业申报的收入总额无法核实,成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税,应税所得率为8%,该居民企业2015年度应缴纳企业所得税( )。
        A.7.00万元
        B.7.40万元
        C.7.61万元
        D.8.04万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』该居民企业2015年应缴纳企业所得税=370÷(1-8%)×8%×25%=8.04(万元)
      
      
      7.下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。
        A.企业之间支付的管理费
        B.企业内营业机构之间支付的租金
        C.为企业投资者支付的商业保险费
        D.银行企业内营业机构之间支付的利息
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』A、B、C均为不得在所得税前扣除项目。
      
      
      8.某技术开发公司2015年2月外购一台用于研发的实验设备,取得增值税专用发票上注明的价款60万元、增值税10.2万元,使用年限为5年,不考虑残值。企业已按会计规定计提折旧并计入成本费用。2015年企业所得税汇算清缴时纳税调整额是( )。
        A.49万元
        B.50万元
        C.60万元
        D.70.2万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』按会计规定计算的折旧费=60÷5÷12×10=10万元,税法规定对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,即税前扣除60万元,纳税调整额=60-10=50万元
      
      
      9.下列生物资产中,不得计提折旧的是( )。
        A.经济林
        B.用材林
        C.薪炭林
        D.役畜
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』 生产性生物资产可以计提折旧,包括经济林、薪炭林、产畜、役畜。
      
      
      二、多项选择题
        1.注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行,取得的下列各项所得中,应按规定缴纳我国企业所得税的有( )。
        A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得
        B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得  
        C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入
        D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』以上选项都应该按规定缴纳企业所得税。
      
      
      2.企业发生的下列支出中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。
        A.税收滞纳金
        B.企业所得税税款
        C.计入产品成本的车间水电费用支出
        D.以现金方式支付给某中介公司的佣金
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』计入产品成本的车间水电费支出可以税前扣除。
      
      
      3.下列关于股权投资的所得税处理,说法正确的有( )。
        A.非货币资产对外投资的转让所得5年内均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税
        B.对外投资期间的投资成本,在计算应纳税所得额时可以扣除
        C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益,为免税收入
        D.向投资者支付的股息,在计算应纳税所得额时不得扣除
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』对外投资期间的投资成本,在计算应纳税所得额时不得扣除。
      
      
      4.根据企业所得税法规定,下列保险费可以税前扣除的有( )。
        A.企业财产参加商业保险,按规定缴纳的保险费
        B.企业为投资者支付的商业保险费
        C.企业为职工支付的商业保险费
        D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全商业保险费
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。
      
      
      5.下列项目中,符合企业重组特殊性税务处理规定的有( )。
        A.被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补
        B.被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照被合并企业资产公允价值及合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额,由合并企业继续弥补
        C.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补
        D.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额,由分立企业继续弥补
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』适用重组特殊性税务处理时,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继,据此判断A错误。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配,由分立企业继续弥补,据此判断D错误。
      
      
      6.下列行业中,2014年1月1日后新购进固定资产可采用缩短折旧年限或采取加速折旧方法的有( )。
        A.生物药品制造业
        B.汽车贸易行业
        C.铁路运输企业
        D.信息技术服务业
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』对指定6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产、2015年1月1日后对四个领域(轻、纺、机、汽)重点行业,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。6个行业:生物药品制造业;专用设备制造业;铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业;计算机、通信和其他电子设备制造业;仪器仪表制造业;信息传输、软件和信息技术服务业等。
      
      
      7.下列关于企业所得税的优惠政策中,说法错误的有( )。
        A.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的40%可以从企业当年的应纳税额中抵免
        B.创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的70%在投资当年抵扣应纳税所得额
        C.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入10%
        D.企业安置残疾人员所支付的工资,按支付给残疾职工工资的50%加计扣除
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;创业投资企业按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;企业安置残疾人员所支付的工资,按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
      
      
      8.企业下列发生各项支出中,在计算2015年应纳税所得额时准予扣除的有( )。
        A.购入一台打印机4800元
        B.业务招待费20000元
        C.支付违约金17200元
        D.报销差旅费40000元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』对所有行业企业2014年1月1日起,购入的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。业务招待费应按照规定标准扣除。
      
      
      9.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得,应按收入全额计算征收企业所得税的有( )。
        A.设备转让所得 
        B.融资租赁费
        C.担保费
        D.特许权使用费
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。担保费按照对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。  
      
      
      三、综合题
        1.某生产化工产品的公司,2015年全年主营业务收入2500万元,其他业务收入1300万元,营业外收入240万元,主营业务成本600万元,其他业务成本460万元,营业外支出210万元,营业税金及附加240万元,销售费用120万元,管理费用130万元,财务费用105万元;取得投资收益282万元,其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。
        当年发生的部分业务如下:
        (1)签订一份委托贷款合同,合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2015年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。
        年初签订一项商标使用权合同,合同约定商标使用期限为4年,使用费总额为240万元,每两年收费一次,2015年第一次收取使用费,实际收取120万元,已将60万元计入其他业务收入。
        (2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出,取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年,该笔国债的买入价为100万元,年利率5%,利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。
        (3)将100%持股的某子公司股权全部转让,取得股权对价238.5万元,取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元,转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
        (4)撤回对某公司的股权投资取得85万元,其中含原投资成本50万元,另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。
        (5)当年发生广告支出480万元,以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元,其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资280万元;职工福利费总额为64.7万元,拨缴工会经费5万元,职工教育经费支出9万元。
        (6)当年自境内关联企业借款1500万元,年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%),支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则,也不能证明实际税负不高于关联企业。
        (7)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术,转让收入为1200万元,该项转让已经省科技部门认定登记。
        (8)该企业是当地污水排放大户,为治理排放,当年购置500万元的污水处理设备投入使用,同时为其他排污企业处理污水,当年取得收入30万元,相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备,为其他企业处理污水属于公共污水处理。
        (其它相关资料:该公司注册资本为800万元。除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)
        根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。
        (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。
        (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
        (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
        (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
        (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
        (6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。
        (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
        (8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。
        (9)计算该公司2011年应纳企业所得税额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。
        对利息收入,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
        商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。
        对特许权使用费收入,应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
        (2)国债利息收入免税,应予调减。
        调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)
        (3)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)
        应调减应纳税所得额=(265-180)-8.5=76.5(万元)
        (4)应调减应纳税所得额=15(万元)
        (5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800(万元)
        可以扣除的广告费限额=3800×15%=570(万元)
        当年发生的480万广告费可全额扣除,并可扣除上年结转的广告费65万,广告费应调减应纳税所得额65万元
        可以扣除的招待费限额=3800×5‰=19(万元)
        实际可以扣除的招待费=(30-20)×60%=6(万元)
        招待费应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)
        可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)
        应调增应纳税所得额=64.7-39.2=25.5(万元)
        可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)
        工会经费可全额扣除
        可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7(万元)
        应调增应纳税所得额=9-7=2(万元)
        (6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)
        应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)
        (7)技术转让所得=1200-300=900(万元)
        应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2
        =500+200=700(万元)
        (8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)
        可以免税的所得额=30-13=17(万元)
        应调减应纳税所得额17万元
        (9)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(万元)
        应纳税所得额=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(万元)
        应纳所得税税额=1600×25%-50=350(万元)
      
      
      2.某上市公司为生产化工原料的增值税一般纳税人。2016年3月,公司聘请会计师事务所帮其办理2015年企业所得税汇算清缴时,会计师事务所得到该公司2015年的业务资料如下:
        (1)全年取得产品销售收入11700万元,发生的产品销售成本2114.25万元,发生的营业税金及附加386.14万元,发生的销售费用600万元、管理费用500万元(含业务招待费106.5万元)、财务费用400万元。取得营业外收入312万元、投资收益457万元。
        (2)全年实际发生的工资薪金总额为3000万元,含向本企业安置的3名残疾人员支付的工资薪金10.5万元。
        (3)全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。
        (4)2月11日转让一笔国债取得收入105.75万元。该笔国债系2014年2月1日从发行者以100万元购进,期限为3年,固定年利率3.65%。
        (5)4月6日,为总经理配备一辆轿车并投入使用,支出52.8万元(该公司确定折旧年限4年,残值率5%)。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。
        (6)8月10日,企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。截至年末,共计支出并计入当期损益的研发费用为68万元。
        (7)9月12日,转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股,取得收入240万元。但因历史原因,公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证,且不能准确计算该部分限售股的原值,故已全额记入投资收益。
        (8)公司按规定可以利用2015年所得弥补以前年度亏损。2008年以前每年均实现盈利,2009年至2014年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下所示:
      
      
       
    年度
       
       
    2009
       
       
    2010
       
       
    2011
       
       
    2012
       
       
    2013
       
       
    2014
       
       
    应纳税所得额(万元)
       
       
    -90
       
       
    -490
       
       
    250
       
       
    -340
       
       
    170
       
       
    300
       
      
      
      (9)公司设在海外甲国的营业机构,当年取得应纳税所得额折合人民币360万元,该国适用的企业所得税税率为27.5%,按规定已在该国缴纳了企业所得税,该国税法对应纳税所得额的确定与我国税法规定一致。
        (10)公司2015年已实际预缴企业所得税1957.25万元。
        根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。
        (1)计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。
        (2)计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。
        (3)计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
        (4)计算资料(4)中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。
        (5)计算资料(5)中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。
        (6)计算资料(6)中的研发费用应调整的应纳税所得额。
        (7)计算资料(7)中转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。
        (8)计算资料(8)中2014年允许弥补的以前年度亏损数额。
        (9)计算该公司2014年的应纳税所得额。
        (10)对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税,在进行国内企业所得税汇算清缴时应如何处理?
        (11)计算该公司企业所得税汇算清缴时应补(退)的企业所得税额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)实际发生的业务招待费的60%=106.5×60%=63.9(万元)
        当年销售收入的0.5%=11700×0.5%=58.5(万元)
        允许扣除的业务招待费限额=58.5(万元)
        应调增应纳税所得额=106.5-58.5=48(万元)
        (2)应调减的应纳税所得额=10.5×100%=10.5 (万元)
        (3)职工福利费应调增的应纳税所得额=450-3000×14%=30(万元)
        职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-3000×2.5%=15(万元)
        实际拨缴的工会经费40万元小于允许扣除的限额3000×2%即60万元,不用调整
        职工三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45(万元)
        (4)企业到期前转让国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税,应调减的应纳税所得额 =[100×(3.65%÷365)×375天]=3.75(万元)
        (5)车辆为固定资产,应于投入使用的下月起计提折旧,减少应纳税所得额=52.8×(1-5%) ÷4×(8÷12)=8.36(万元)
        (6)研发费用加计扣除50%,应调减应纳税所得额=68×50%=34(万元)
        (7)应调减应纳税所得额=240×15%=36(万元)
        上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。
        (8)可弥补的亏损=[(90-250)-170+490+340]-300=200(万元)
        (9)2015年的会计利润=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(万元)
        应纳税所得额=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-34-36-200=8269(万元)
        (10)对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税,可以从当期企业应纳税额中抵免,抵免限额为360×25%=90(万元)
        已在甲国缴纳360×27.5%=99万元,超过抵免限额的9万元可以在以后5个年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
        (11)公司2015年企业所得税汇算清缴时应实际补(退)的企业所得税=8269×25%-1957.25=110(万元)
      

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