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[税法] CPA注册考生税法第七章资源税法和土地增值税法考点及习题解析

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    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-8-12 22:16:10 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第七章 资源税法和土地增值税法
    ◆考情分析
      本章中资源税法是考试中非重点税,主要命题为单选题、多选题,也可与增值税结合在计算题、综合题命题,最高分值5分左右。
      本章中土地增值税法是考试中的重点税,命题除单选题、多选题外,还有计算分析题出现,最高分值7分左右。
    第一节 资源税法
      ◆本节内容精讲
      【考点1】纳税义务人
      资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
      【考点2】税目——7大类
      1.原油,是指开采的天然原油,不包括人造石油。
      2.天然气,是指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。
      3.煤炭,是指原煤及未税原煤加工的洗煤、选煤。
      4.其他非金属矿原矿。
      5.黑色金属矿原矿。
      6.有色金属矿原矿。
      7.盐。
      【考点3】计税依据
      1.从量征收:销售数量、自用数量。
      
    特殊情况:
      (1)金属和非金属矿产品原矿的折算;
      (2)盐:纳税人以自产液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税;纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
      2.从价征收:从购买方收取的价款和价外费用。

      【考点4】应纳税额的计算(注意结合增值税)
      
    计税方法
      
      
    计算公式
      
      
    适用范围
      
      
    从量定额征收
      
      
    应纳税额=课税数量×单位税额
      
      
    矿产品、盐
      
      
    从价定率征收
      
      
    应纳税额=(不含增值税)销售额×适用税率
      
      
    原油、天然气、煤炭
      
    新增:稀土、钨、钼
      
      注意:
      1.销售额范围
      2.洗煤、选煤销售额折算
      【考点5】减免税
      新增:铁矿石资源税减按40%征收

      【考点6】纳税义务发生时间与地点
      1.时间:同增值税
      2.纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关

      【考点7】其他
      1.扣缴义务人相关规定
      2.应税矿产品进口不征资源税,出口不退资源税
      ◆典型习题演练
      一、单项选择题
      
      1.(2015年考题)某煤炭开采企业2015年4月销售洗煤5万吨,开具增值税专用发票注明金额 5000万元,另取得从洗煤厂到码头不含增值税的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%,资源税税率为10%,该企业销售洗煤应缴纳的资源税为( )万元 。
        A.400
        B.404
        C.505
        D.625
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率,洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额,不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。该企业销售洗煤应缴纳的资源税=5000×80%×10%=400(万元)
      
      
      2.(2014年考题)下列生产或开采的资源产品中,不征收资源税的是( )。
        A.卤水
        B.焦煤
        C.地面抽采的煤层气
        D.与原油同时开采的天然气
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
      
      
      3.某油田2015年11月销售原油86000吨,收取不含增值税价款34400万元;销售与原油同时开采的天然气47500千立方米,收取不含税价款2375万元;自用原油25吨,其中18吨用于本企业在建工程,7吨用于修井。该油田本月应纳资源税是( )。
        A.2000万元
        B.1838.75万元
        C.1839.11万元
        D.2206.93万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税;用于修井的原油免征资源税。自2014年12月1日起,原油和天然气资源税税率为6%。油田本月应纳资源税=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93(万元)。
      
      
      4.下列各项中,属于资源税计税依据的是( )。
        A.纳税人开采销售原油时的原油数量
        B.纳税人销售矿产品时向对方收取的增值税
        C.纳税人使用自产液体盐加工固体盐时,自产液体盐的数量
        D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,纳税人开采销售从量征税的矿产品,以销售数量作为资源税计税依据;选项B,增值税为价外税,不计入从价征收的销售额。选项C,纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。
      
      
      5.(2012年考题)2012年2月,某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时,该矿石适用的税率是( )。
        A.税务机关核定的单位税额
        B.镍矿石收购地适用的单位税额
        C.镍矿石原产地适用的单位税额
        D.该联合企业适用的镍矿石单位税额
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。根据规定,选项D符合题意。
      
      
      6.某盐场2015年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨,以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨,当月销售固体盐1500吨,取得销售收入300万元,已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元,该产盐企业5月份应缴纳资源税( )。
        A.20000元
        B.35000元
        C.45000元
        D.60000元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=1500×40-3000×5=45000(元)
      
      
      7.某煤矿企业(增值税一般纳税人),2015年4月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨,每吨不含税单价120元,价款360000元,购销合同规定,本月收取三分之一的价款,实际取得不含税价款100000元。该煤矿资源税税率为5%。当月应纳资源税为( )。
        A.2500元
        B.5000元
        C.6000元
        D.18000元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。本题当月应收取三分之一的价款,当月应纳资源税=36000÷3×5%=6000(元)
      
      
      8.甲县某独立矿山2015年7月份开采铁矿石原矿3万吨,当月还到乙县收购未税铁矿石原矿5万吨并运回甲县,已在当月销售上述矿石各80%。假定甲县铁矿石原矿单位税额每吨5元,则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为( )。
        A.15万元
        B.12万元
        C.7.2万元
        D.4.8万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税,
    铁矿石资源税减按40%征收。向甲县税务机关缴纳的资源税=3×80%×5×40% =4.8(万元)
      
      二、多项选择题
      
      1.下列各项中,实行从价征收资源税的有( )。
        A.稀土 
        B.铝土
        C.钼
        D.锰
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』自2015年3月31日起,资源税扩大从价征收的矿产品:包括稀土、钨、钼。
      
      
      2.下列各项中,属于资源税纳税义务人的有( )。
        A.进口玉石的外贸企业
        B.生产民用煤的煤厂
        C.生产盐的外商投资企业
        D.开采海洋油气田的中外合作石油企业
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』选项A,进口玉石的外贸企业不属于资源税纳税人;选项B,民用煤不属于原煤或者洗选煤,不用缴纳资源税。
      
      
      3.下列各项中,应征资源税的有( )。
        A.开采的大理石
        B.未税原煤加工的的选煤
        C.开采销售的煤矿瓦斯
        D.生产用于出口的卤水
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』开采的煤矿瓦斯免征资源税。
      
      
      4.煤炭实行从价计征资源税后,下列各项应计入资源税计税销售额的有( )。
        A.资源税
        B.增值税
        C.洗选煤副产品的销售额
        D.从坑口到车站、码头等的运输费用
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』资源税为价内税,包含在计税销售额中;增值税为价外税,不包括在计税销售额中。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额。另外,销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。
      
      
      5.下列各项关于资源税减免税规定的表述中,正确的有( )。
        A.对出口的应税产品免征资源税
        B.对进口的应税产品不征收资源税
        C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税
        D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』进口应税产品不征资源税,出口应税产品也不免征或退还已纳资源税,所以选项A是错的,选项B是正确的。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税,所以选项C是正确的。纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税,所以选项D是正确的。
      
      
      6.下列关于资源税纳税地点表述中,正确的有(  )。
        A.收购未税矿产品的单位,其纳税地点为收购地
        B.进口矿产品的单位纳税地点为报关地
        C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地
        D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业,其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,进口矿产品不交资源税。
      
      
      7.下列关于资源税扣缴规定的说法中,不正确的有( )。
        A.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人
        B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额
        C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天
        D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项A,资源税扣缴义务人不包括自然人个人。选项B,独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额、税率标准,依据收购数量代扣代缴资源税。选项C,扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付货款的当天。
      
      
      8.下列有关资源税税收优惠的表述中,正确的有(  )。
        A.对衰竭期煤矿开采的煤炭,资源税减征30%
        B.对充填开采置换出来的煤炭,资源税减征30%
        C.对深水油气田资源税减征30%
        D.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』对充填开采置换出来的煤炭,资源税减征50%。
      
      三、计算题
      1.某联合企业为增值税一般纳税人,2015年3月生产经营情况如下:
      (1)专门开采天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。
      (2)开采的原煤销售280万吨,取得不含税销售额148400万元。
      (3)以开采的原煤直接加工洗煤120万吨,全部对外销售,取得不含税销售额72000万元。
      (4)企业职工食堂领用原煤2500吨,同类产品不含增值税市场售价为132.5万元。
      (5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额7400万元。
      (6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元,原材料和低值易耗品均已验收入库。
      (7)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。
      已知:资源税税率,原煤为5%,天然气为6%;洗选煤的折算率为70%。
      
      要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
        (1)计算该联合企业当月应缴纳的资源税。
        (2)计算该联合企业当月应缴纳的增值税。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)该企业销售原煤应纳资源税=148400×5%=7420(万元)
        该企业自产自用原煤和加工洗煤应纳资源税=72000×70%×5%+132.5×5%=2526.63(万元)
        纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
        该企业本月销售天然气应纳资源税=7400÷37000×(37000-2000)×6%=420(万元)
      『答案解析』原煤生产过程中开采的天然气不征收资源税。天然气资源税实行从价计征。
        该企业当月应缴纳资源税合计=7420+2526.63+420=10366.63(万元)
        (2)计算该联合企业当月应缴纳的增值税。
        销项税=(148400+72000+132.5)×17%+7400×13%=38452.53(万元)
        进项税=1190+4.25×10=1232.5(万元)
        该联合企业当月应缴纳增值税=38452.53-1232.5=37220.03(万元)
      
    第二节 土地增值税法

      ◆本节内容精讲
      【考点1】 征税范围

      【考点2】税率——四级超率累进税率(记)
      file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      【考点3】土地增值额的确定
      土地增值额=转让收入-扣除项目金额
      
    转让项目的性质
      
      
    扣除项目
      
      
    (一)对于新建房地产转让(房地产企业)
      
      
    1.取得土地使用权所支付的金额;
      2.房地产开发成本
      3.房地产开发费用
      4.与转让房地产有关的税金
      5.财政部规定的其他扣除项目(仅限于房企)
      
      
    (二)对于存量房地产转让
      
      
    1.房屋及建筑物的评估价格。
      
    评估价格=重置成本价×成新度折扣率
      【其他】凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的:旧房及建筑物的评估价格,可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止
    每年加计5%计算扣除。
      2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。
      3.转让环节缴纳的税金。
      
      【考点4】应纳税额的计算
      1.一般计算:应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
      2.房地产企业土地增值税清算
      (1)区分土地增值税应进行清算和税务机关可要求进行清算
      (2)非直接销售和自用房地产的收入确定
      (3)土地增值税的扣除项目——公共设施
      (4)房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用,除另由规定外,不得扣除
      (5)共同的成本费用
      属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。
      (6)质保金
      (7)土地闲置费:房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除
      (8)契税:为取得土地使用权所支付的契税,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。

      【考点5】税收优惠
      ◆典型习题演练
      一、单项选择题
      
      1.(2015年)下列情形中,纳税人应进行土地增值税清算的是( )。
        A.直接转让土地使用权的
        B.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积为50%的
        C.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的
        D.取得销售(预售)许可证满1年仍未销售完毕的
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』符合下列情形之一的,纳税人应当进行土地增值税的清算:(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;(3)直接转让土地使用权的。
      
      
      2.(2014年考题)下列情形中,应当计算缴纳土地增值税的是( )。
        A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权
        B.房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业
        C.甲企业出资金、乙企业出土地,双方合作建房,建成后按比例分房自用
        D.房地产开发企业代客户进行房地产开发,开发完成后向客户收取代建收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』 选项B,房产所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的,不属于土地增值税的征税范围;选项C,双方合作建房建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;选项D,房地产开发公司代客户进行房地产的开发,没有发生房地产权属的转移,其收入属于劳务收入性质,故不属于土地增值税的征税范围。
      
      
      3.(2013年)下列情形中,可以享受免征土地增值税税收优惠政策的是( )。
        A.企业间互换办公用房
        B.企业转让一栋房产给政府机关用于办公
        C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店
        D.居民因省政府批准的文化园项目建设需要而自行转让房地产
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』 企业之间互换办公用房没有免征土地增值税的规定,个人之间互换自由居住用房地产的,经当地税务机关核实,可以免征土地增值税;企业将房地产转让给政府机关没有免税规定,照章征税;从事房地产开发的企业将其建造的商品房进行投资、联营的,应当征收土地增值税;因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产的,免征土地增值税。
      
      
      4.某公司于2011年1月购入位于市区的办公用房,购房发票上金额为80万元。2016年1月转让,取得售房款200万元,不能提供评估价格。能够提供购房发票和契税完税凭证,转让时应纳土地增值税额的增值额是( )万元。(当地契税税率4%,不考虑印花税)
        A.162.2
        B.169
        C.90.08
        D.173.4
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』扣除项目=80×(1+5%×5)+(200-80)×5%×(1+7%+3%+2%)(营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加)+80×4%(购房时的契税)=109.92(万元)
        增值额=200-109.92=90.08(万元)
      
      
      5.2015年3月某房地产开发公司转让5年前购入的一块土地,取得转让收入1800万元,该土地购进价1200万元,取得土地使用权时缴纳相关税费40万元,转让该土地时缴纳相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地增值税( )万元。
        A.73.5
        B.150
        C.157.5
        D.300
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』土地直接转让不享受加计扣除的优惠。
        可扣除项目=1200+40+35=1275(万元)
        增值额=1800-1275=525(万元)
        增值率=525÷1275×100%=41.18%
        应缴纳土地增值税=525×30%=157.5(万元)
      
      
      6.下列关于土地增值税纳税地点的表述中,不正确的是( )。
        A.土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报
        B.自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的,应在房地产所在地的税务机关申报纳税
        C.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的,应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税
        D.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的,应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时,则在住所所在地税务机关申报纳税;当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时,在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。
      
      二、多项选择题
      
      1.房地产开发企业将开发产品用于下列( )项目,属于视同销售房地产。
        A.开发的部分房地产用于换取其他单位的非货币性资产
        B.开发的部分房地产用于职工福利
        C.开发的部分房地产用于出租
        D.开发的部分房地产用于对外投资
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』房地产开发企业开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税。
      
      
      2.房地产开发企业进行土地增值税清算时,下列各项中,不允许在计算增值额时扣除的有( )。
        A.加罚的利息
        B.已售精装修房屋的装修费用
        C.逾期开发土地缴纳的土地闲置费
        D.未取得建筑安装施工企业开具发票的扣留质量保证金
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本扣除;选项A、C、D均属于土地增值税清算时不能扣除的项目。
      
      
      3.下列房地产项目对外投资时,需要缴纳土地增值税的有( )。
        A.非房地产开发企业以其土地使用权对房地产企业投资
        B.非房地产开发企业以其现有的厂房对某物流企业投资
        C.房地产开发企业以其建造的商品房对外投资
        D.房地产开发企业以其土地使用权对非房地产企业投资
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』一般企业以房地产投资联营,不征土地增税;投资、联营的企业属于从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,应当征收土地增值税。
      
      
      4.下列国有土地使用权变动项目中,属于土地增值税征税范围的有( )。
        A.出让国有土地使用权
        B.出租国有土地使用权
        C.转让国有土地使用权
        D.交换国有土地使用权
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』出让、出租国有土地使用权,不征收土地增值税。
      
      
      5.(2012年考题)下列情形中,应按评估价格计征土地增值税的有( )。
        A.提供扣除项目金额不实的
        B.隐瞒、虚报房地产成交价格的
        C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行清算的
        D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算征收(1)隐瞒、虚报房地产成交价格的;(2)提供扣除项目金额不实的;(3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。
      
      
      6.某企业转让一处土地使用权,在办理纳税申报时,应向税务机关提交的资料有( )。
        A.土地增值税纳税申报表
        B.土地使用权证书
        C.土地转让合同
        D.与转让土地使用权有关的其他资料
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书,土地转让、房产买卖合同,房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。
      
      三、计算题
      
      1.(2015年)某房地产开发企业,取得市区一块土地使用权,金额20000万元,将土地投入建造商品房,建筑公司成本3500万元,只支付了90%,另外10%留下作为质量保证金,建筑公司以90%开具了发票,其他成本3000万元,金融机构借款利息500万元,含超限的100万元,销售了95%,取得收入71250万元,其他房地产开发费用扣除比例5%。
        根据以上资料,按下列顺序回答问题,如有计算需计算合计数。
        (1)计算房地产开发企业可以扣除的土地金额。
        (2)计算房地产开发企业可以扣除的开发成本。
        (3)计算房地产开发企业可以扣除的开发费用。
        (4)计算房地产开发企业可以扣除的营业税金及附加。
        (5)计算房地产开发企业该项目的增值额。
        (6)计算房地产开发企业应缴纳的土地增值税。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)可以扣除的土地金额=20000×95%=19000(万元)
        (2)开发成本=3500×90%×95%+3000×95%=5842.5(万元)
        (3)开发费用=(500-100)×95%+(19000+5842.58)×5%=1622.13(万元)
        (4)营业税金及附加=71250×5%×(1+7%+3%+2%)=3990(万元)
        (5)增值额=71250-[19000+5842.5+1622.13+3990+(19000+5842.5)×20%]=71250-35423.13  = 35826.87(万元)
        (6)增值率=35826.87÷35423.13×100%=101.14%
        土地增值税=35826.87×50%-35423.13×15%=12599.97(万元)
      
      2.(2013年)2013年7月,某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下:
      (1)2011年3月以8000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地,并缴纳契税(税率5%);因闲置1年,支付土地闲置费400万元。
      (2)2012年5月开始动工建设,发生开发成本5000万元;银行贷款凭证显示利息支出1000万元。
      (3)2013年6月项目已销售可售建筑面积的80%,共计取得收入20000万元;可售建筑面积的20%投资入股某酒店,约定共担风险、共享收益。
      (4)公司已按照3%的预征率预缴了土地增值税600万元,并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。
      (其他相关资料:当地适用的契税税率为5%,省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%。)
      要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,如有计算,需计算出合计数。
      
      (1)简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』房地产公司直接销售可售建筑面积已达到80%,剩余20%部分对外投资,视同销售。已完成全部销售,应进行土地增值税清算。
      
      
      (2)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』允许扣除的土地使用权支付金额=8000×(1+5%)=8400(万元)
      
      
      (3)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
      
      
      
      
      
    『正确答案』允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)
      
      
      (4)计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。
      
      
      
      
      
    『正确答案』允许扣除的项目全额合计=8400+5000+1000+(8400+5000)×5%+1120+(8400+5000)×20%=18870(万元)
        收入合计=20000÷80%×(20%+80%)=25000(万元)
        增值额=25000-18870= 6130 (万元)
        增值率= 6130 ÷18870×100%=32.49%
        土地增值税=6130×30%=1839(万元)
        补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)
      
      
      (5)回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』纳税人按规定预交土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金。
      
      
      (6)回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告,在什么条件下可以采信。
      
      
      
      
      
    『正确答案』税务中介机构按照税务机关规定的格式和要求对审核鉴证情况出具的鉴证报告,税务机关可以采信。
      
      3.甲企业位于市区,2015年4月1日转让一处2012年6月1日购置的仓库,其购置和转让情况如下:
      (1)2012年6月1日购置该仓库时取得的发票上注明的价款为500万元,另支付契税款20万元并取得契税完税凭证。
      (2)由于某些原因在转让仓库时未能取得评估价格。
      (3)转让仓库的产权转移书据上记载的金额为800万元,并按规定缴纳了转让环节的税金。
      根据上述资料,回答问题,需计算出合计数。
      
      (1)计算该企业转让仓库时应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。
      
      
      
      
      
    『正确答案』转让仓库应纳营业税=(800-500)×5%=15(万元)
        应纳城市维护建设税和教育费附加=15×(7%+3%)=1.5(万元)
        转让仓库应纳印花税=800×0.5‰=0.4(万元)
        合计=15+1.5+0.4=16.9(万元)
      
      
      (2)计算该企业转让仓库计征土地增值税时允许扣除的金额。
      
      
      
      
      
    『正确答案』仓库原值的加计扣除额
        =500×5%×3=75(万元)
        扣除项目金额=500+20+16.9+75=611.9(万元)
      
      
      (3)计算该企业转让仓库应缴纳的土地增值税。
      
      
      
      
      
    『正确答案』仓库转让收入=800(万元)
        转让仓库应纳土地增值税的增值额=800-611.9=188.1(万元)
        增值率=188.1÷611.9×100%=30.74%
        应纳土地增值税=188.1×30%=56.43(万元)
      
      
      (4)如果该企业转让仓库时既没有取得评估价格,也不能提供购房发票,税务机关应如何进行处理?
      
      
      
      
      
    『正确答案』可以实行核定征收。
      


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